财务会计的本质、特点及其边界

徐检宁 张艳军

摘 要 财务会计是一种以货币为计量单位的经济管理活动，为了对企业的财务会计活动进行认识，需要了解当前财务会计的本质、特点与邊界，从而能够更好的理解财务会计在企业运行中的作用。

关键词 财务会计;本质;边界

随着经济改革的逐渐深入，财务会计的应用环境发生了深刻的变革。21世纪的财务会计面临着更多的挑战，2001年的美国安然公司的的12亿假账，2002年的施乐公司的虚报收入等财务会计问题，使当前的财务会计的应用发生变化，为了理解财务会计的应用范围，需要对财务会计本质进行理解。对财务会计的深刻理解，能够了解财务会计理论体系，明确财务会计的特点，避免财务会计的发展偏离正确方向，正确划分财务会计的边界，才能够不断完善财务会计理论体系，提升财务会计信息的可靠性与真实性，促进我国经济的发展。

一、财务会计本质

财务会计是从传统会计演变而来的会计分支，会计主体通过财务会计工作记录会计主体的财务活动，财务会计是企业的经济活动的财务会计活动，对于企业的经济具有重要的意义。财务会计的本质是会计主体法定经济利益的货币化反映，是为了促进企业经济效益的经济活动。根据美国会计原则委员会的报告，对财务会计的定义如下：“企业财务会计是会计的一个分支。它在限定范围内，以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。”在财务会计的活动中，财务活动的开展需要以企业的财务会计状况为前提，而财务会计主体是实行会计工作的主体，财务会计主要内容是编制资产负债表，而财务会计的目的是实现企业经济活动的平衡。

财务会计是产生于上世纪30年代的“公认会计原则”，属于工业社会的产物。随着社会经济的不断发展，财务会计内涵已经发生了变化，当前的财务会计着重解决经济利益的计量问题，以财务报表的方式，保证企业的财务信息的真是与公允，共同维护公平公开的资本市场，因此财务会计的本市是会计主体法定经济利益的货币化反映。资产负债表是企业经济活动的重要内容，在财务会计活动中，资产属于财务会计主体的权利，而负债与所有者权益属于义务。因此在财务会计活动中，为了实现权利与义务的平衡，需要以“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计基础进行财务会计活动基础，将经济业务的数据转换为有用的信息，分析企业发展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力和流动性等主要项目。

二、财务会计的特点

财务会计的基本职能是以会计报表的方式，真是可靠的记录企业的经济活动。根据美国会计原则委员会的鼎力，财务会计具有以下的固有特性。

1.财务会计的的主体是整个单位实体，而必须以过去的交易以及事项作为财务报告的对象，通过对企业的经济活动进行评估，为企业的内部管理提供可靠的决策依据。

2.财务会计活动主要包括确认、剂量、记录与报告四个活动，在财务报告的活动中，必须以过去的交易与事项为基础，按照事项的公允价值作为记录与报告的合理选择。财务会计活动需要严格遵守会计相关法则与制度，并且以历史成为作为计量基础，保证财务会计核算的可靠性与真实性。除了历史成本之外，其他的计量属性不能够成为财务会计的计量成本。

3.企业的财务会计活动必须以企业的发展为基础，根据企业状况制定财务会计程序，并且以此提升财务会计控制质量，强化企业的财务会计质量。财务会计工作重点是利用准确的会计信息作为会计计量的基础，并且在会计假设的前提下，遵循会计等式原则，编制财务会计报表。

4.财务会计具有会计核算与会计监督的两大基本职能，随着社会经济活动的发展，财务会计的职能不断丰富。财务会计工作环境具有一定特殊性，为了保证财务会计工作的有效开展，需要以过去的交易与事项为基础，根据正式记录计入财务会计报表，充分发挥财务会计的职能作用。

三、财务会计的边界

财务会计所起的作用是提供能够真实反映财务信息的财务报表，通过以历史成本为计量属性，并且以此为依据，帮助管理者的决策者提供财务决策依据。财务会计的便是，主要是财务会计的有用信息的界限与范围，财务会计的边界会随着会计行为而有所不用。正确理解财务会计的边界，是保证财务会计活动真实准确的关键。财务作假或财务欺诈是因为对财务边界理解不准确，20世纪30年代的美国经济危机之后，通过《证券交易法》与《证券法》构建了监督市场的SEC，逐步完善美国资本市场成为最透明的投资市场。

（一）获取一定的财务会计信息

为了获得财务会计的边界，需要以一定的财务会计信息为前提，并且以财务会计信息作为边界的基本条件。财务会计边界确定前，必须以会计企业的财务会计信息作为边界确定的基础，并且保证会计信息的机密性与披露的限度，以监管的方式保证财务会计信息采集的正确性，保证被披露的财务会计信息的真实性、可靠性与公允性。避免信息的造假与失真。同时需要考虑到会计信息的基本需求，以会计信息为导向实现财务会计新的实际价值，保证财务会计信息的公允性、多样性与稳定性。

（二）使财务会计信息供给与需求趋于一致

财务会计信息的供给与需求达到一致的会计范围是最佳的财务会计边界，只有在最佳财务会计范围内，会计信息才能够充分大会其功能作用。但是在财务会计新的供给商，需要以需求为导向。因此在财务会计边界确定的过程中，需要对财务会计信息的需求者行为进行引导，有且在特定主体的前提下，使财务会计信息的供给与需求相一致，保证相关主体的基本利益。

（三）合理确定表外信息披露的范围

当前很多财务报表存在着披露过大的问题，因此需要以财务会计信息的边界为规范，保证财务会计信息的合理性，避免财务会计信息的过度披露。财务会计信息的可靠性与财务会计信息的职业操守的关系很大，因此需要审计对财务会计信息进行全面监督，规范财务会计报告与审计工作，进一步提高财务会计信息的使用价值。

四、结语

财务会计是企业经济活动的重要内容，为了确保财务会计活动的有效性，需要对财务会计的本质、特点与边界进行理解。财务会计的本质是经济活动的货币化体现，而主要的职能是实现会计核算与会计监督，因为财务会计的固有特点是以历史成本为财务信息基础，因此对财务会计信息进行预测，确定披露范围，更好的发展和完善现代财务会计理论体系。

参考文献：

[1]李培根，许琳.浅谈表外披露与财务会计的边界问题[J]，商业会计，2010（23）。

[2]葛家澎，胡念梅.论现代财务会计的基本程序[J]，审计与经济研究，2011（1）。