科学编制学校财务分析的研究

王子洲

天津市河西区教育系统实现会计集中核算后，学校会计由财务中心统一集中管理，留守在学校的出纳人员由于对账务的来龙去脉理解不深，使得校领导不能及时了解本校的财务状况。经过研究讨论，我们要求每位报账会计加强与校领导、报账员的联系和沟通，及时了解他们所需的会计信息，并于月末认真撰写财务分析，利用下校时间向校长详细讲述财务分析数据和重要会计事项，此举取得了良好的效果。财务分析架起了财务中心与基层学校的沟通桥梁，成为了传递会计信息的友好使者。在实际工作中，就如何编制好学校财务分析积累了一些心得体会与大家探讨，以期获得进一步提高。

一、财务分析报告的内涵、依据及重要性

财务分析报告是反映单位一定时期财务状况和经营成果的总结性书面文件，是对单位经济状况、资金运作的综合概括和高度反映。对学校来说，它是教育主管部门、财政部门等上级行政主管部门了解学校预算执行情况的重要会计信息资料，也是编制下年度部门预算的基础。

财务分析报告以财务报表的数据及其他会计资料为编制依据，由财务人员通过搜集、归纳和整理，采用专门方法，将分散的会计信息加工成系统的信息资料，传递给单位的财务负责人和决策者，检查、分析财务收支计划和有关方针政策的执行情况，及时发现问题，迅速做出决策，采取有效措施，改善不足之处，以提高财务管理水平。

财务分析报告既是对已完成经济活动的总结概括，又能对即将开展的财务工作进行预测和展望，在财务管理循环体系中起着承上启下的重要作用。由于财务报表所列示的各类项目的金额过于孤立，专业性较强，并不一定适合每个阅读对象，而且财务报表中的各项数据必须进行纵深比较，才能成为有用的信息，因此通过编制财务分析报告可以增进财务报表内有关信息的易懂性。

二、编制财务分析的基本方法和主要指标

（一）财务分析中常用的基本方法

1.趋势分析法（水平分析法）

通过对财务报表中各类相关数字资料的分析，根据一贯性原则将本期与前期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示单位财务状况、资金运作情况及变化趋势的一种分析方法。如：在编写年终财务分析时应将本年收入、支出、国有资产增长情况、生均教育经费、生均公用经费等项目的数据与以前年度进行比较，发现重要或异常的变化，判断此变化是否有利，并对此变化趋势是否会延续做出判断。另外，根据统一性原则的要求，由于财务中心进行核算的会计指标元素口径一致，会计核算方法、程序统一，因此能够提供相互可比的会计信息。财务中心利用这一优势，年末可以将各重要会计指标以部门（如中学部、小学部、幼直部）分类汇总，得出平均值，再将各自学校的指标数值与之比较，使学校财务负责人及决策者能够从更直观的角度看到学校的差距和不足，寻求改进措施，谋求资金运作的良性发展。

2.比率比较分析法

将两个或两个以上可比指标进行对比，测算出相互间的差异，得出一系列具有一定意义的财务比率，以此来分析学校经济活动及资金使用情况。如对有基建工程项目的学校来讲，偿债能力的分析尤为重要。对债权人（如：银行）来讲，他们关心的是学校是否有足够的在短期内可变现的资产来支付各种即将到期债务。而学校基建项目负责人及财务负责人也能够通过财务分析提供的相关数据及简单明了的财务比率（如流动比率、速动比率）了解自身的偿债能力。当看到债务比例过高时，则说明大部分的偿债风险已经转移到自身，相应无力偿还债务本息的可能性则加大。

（二）编制财务分析的各项财务指标

根据财政部与国家教委联合颁布的《中小学校财务制度》第46条规定，财务分析指标为：预算收支完成率、人员支出占事业支出的比率、公用支出占事业支出的比率、资产负债率、生均支出增减率等。

三、编制财务分析的注意事项

（一）充分了解报告阅读者对信息的需求

通过对校领导的沟通与交流，深刻领会其对财务中心提供的会计信息有哪些需求，在撰写财务分析时做到重点突出、有的放矢。既要注重语言的专业性和严谨性，又要注重简明性和通俗性。使校领导阅读起来一目了然。

（二）明确框架结构，理清分析思路

财务中心经过十几年来的探索与研究，对撰写的财务分析逐步加以规范，做到格式统一、布局合理、层次清晰，内容详实。在此基础上，再根据各校的特点及领导对会计信息的特殊需求加以完善，受到了校长的一致认可和好评。

四、财务分析的内容体系

（一）对财务报表数据的分析说明

财务分析的起点是财务报表，财务报表中的数据是财务分析的主要依据。因此，财务分析的前提是正确理解、使用财务报表上的数据，通过更加灵活多变的分析手法使财务报表的数字更加直观，更加通俗易懂，提高其可读性。列举内容如下：

1.对本期固定资产增减情况、专用基金变动情况、收支及结余（或亏损）情况的列示及分析。说明学校本期产生亏损的具体原因并指出相应措施。

2.对期末学校账面可动用资金、财政专户余额等数据的列示及说明。该数据一般为校领导比较直观及敏感的数据，应重点加以列示。

3.对经费自给率、人员支出、公用支出比率、资产负债率等主要财务指标的列示及分析。

（二）对重点问题的具体分析、说明

报告分析的核心内容是对重点问题的揭示，它成为了决定财务分析报告质量和档次的关键。财务人员通过对财务数据敏感性的职业判断，通过对经济业务发生的合理性、合规性的职业辨识，为阅读对象提供真实可靠的决策信息。列举内容如：

1.对学校各项收费情况的说明

我们知道，符合国家相关收费政策的各项收费是学校顺利运行的重要支柱，是财务负责人最为重视和关心的内容。因此，对其分析应尽量详尽和到位。

首先，应对收、退的学费、保教费、伙食费等各项目的发生、变动情况及上缴财政专户情况做出列示。因此当学校出现应缴财政专户期末余额时应及时提醒，问明原因，并在财务分析中加以说明，使校领导及报账员提起注意。并对产生的余额加以分析。即如果贷方为正数，建议该校应及时上缴，如果贷方为负数，则提醒该校在下次收取对应费用并上缴时应按扣除该金额后的余额上缴。

此外，在学校本月各类收入金额与以前年度同期数增减变化幅度较大时还应对变化的原因做出具体分析并加以重点提示。学校房屋出租情况变更对学校经营收入产生影响。

2.对预算执行情况的详细分析

学校财务收支能否真正做到有计划、有控制，关键在于预算执行是否到位。通过对预算执行情况的分析使学校财务负责人能够清楚地了解到本年度财政预算及追加预算是否到位，预算的执行力度是否足够；学校项目支出的预算编制是否合理；市区专款拨付是否及时到位，使用上是否做到专款专用。

（1）对经费预算执行情况的列示

1）全年经费预算下达数

2）已发生月份经费累计拨款数

①正常经费拨款

②其他拨款：如离休周转金、市区特级教师津贴、5%和11%医疗保险缴费、计生奖励等

（2）对部门预算执行进度的分析

以表格形式分析实际收入情况与预算收入的差异（简化列示），如：

会计科目 预算数 执行数 差额 差异率 产生原因财政补助收入 * * * *事业收入 * * * *上级补助收入 * * * *经营收入 * * * *其他收入 * * * *

以表格形式分析实际支出情况与预算支出的差异（简化列示），如：

会计科目 预算数 执行数 差额 差异率 产生原因事业支出 * * * * *其中：工资福利支出 * * * * *商品和服务支出 * * * * *对个人和家庭补助支出 * * * * *其他资本性支出 * * * * *经营支出 * * * * *

财务中心通过提供的财务分析不仅及时向学校领导报告和反馈预算执行进度、执行差异及其对学校预算目标的影响，使其做到心中有数，促使学校顺利完成预算目标。并且还要充分发挥自身在预算管理层面的作用，与基层报账员通力合作，对纳入单位预算的资金支出应严格按照审批程序执行，面对未纳入单位预算的支出项目则不应予以支持；预算项目间的挪用更要坚决制止。

3.对往来款项的详细分析

学校往来款项是财务管理集中的一项重要内容，也是学校资产、负债的一个重要组成部分。它不仅关系到财政资金的周转和使用效果，其管理的好坏更直接影响单位会计信息的质量。根据《事业单位会计准则》第三十条规定“各种应付款及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账”。对往来款项的清理是否及时直接影响到学校可动用资金的状况，因此也应作为重点问题加以分析。

学校代为学生管理的往来款项，如书本费、保险费、伙食费等应按相关部门提供的标准收取，支出必须严格控制。学校不得挤占、挪用、截留。对学校发生的违规行为除在接账时严格把关，予以退回，还要在财务分析中提示并提出合理建议。

学校代为职工管理的往来款项，如工会会费、三险两金、个人所得税、大额医疗保险、社保拨回药费等牵扯到个人切身利益的各项往来款项的代扣及上缴数应加以列示，并于每月分析中说明产生差额的原因，在下个月时及时进行调整。

单位往来款项，按应收应付款项的内容加以列示。通过财务数据对学校偿还能力进行分析，建议学校对各项债务及欠款建立偿还计划。对长年挂账的往来款确认无法收回的，在财务分析中提示学校履行相关手续后及时予以核销。

（三）对财政政策的阐释宣传和对报账过程中出现问题的及时纠正提示

各校领导、报账员、经济业务相关经办人员的财务水平、对财政政策、会计法律法规的理解力，掌控力以及重视程度参差不齐，势必会造成会计基础工作中不规范不合理现象的发生。将相关政策及时地、全面地向基层学校进行培训、宣传，可有效地使其对今后的会计基础工作的规范化加以重视，达到有效的事前监督效果，为中心财务人员的后续工作奠定良好的基础。所以中心财务人员在撰写财务分析时应对当期发生的问题和不足及时总结归纳，形成文字并反馈给基层学校，以期使学校的会计基础工作得到全面改善和提高。

五、结束语

总而言之，撰写财务分析报告的根本目的不仅仅是简单地停留在反映问题、揭示问题上，而是要通过对问题的深入研究，提出相应的措施，提高财务报告的实用性。

随着河西区教育系统财务中心的建成和日趋成熟，使得基层学校的经济决策行为将更加依赖于中心财务分析得出的结果。财务中心作为学校经济信息中心的地位也将愈加突出。中心的财务工作逐步从核算型向分析型、管理型转变。我们将进一步改进财务分析方法，建立完善财务分析评价体系，将客观的会计数据转化为决策支持信息，提高会计数据的使用价值，从而向不断改进、提高财务分析水平的目标前进。