资源税改革背景下ABC煤炭公司税负问题的研究

卫维佳

一、煤炭资源税改革的背景

随着经济的快速发展，我国对能源的需求逐渐加大，煤炭作为重要的一次能源，对国家的发展至关重要。2017年，我国煤炭消费总量约44.9亿吨，比上年增加了2.9%。煤炭消费总量占能源消费总量的60.4%，这充分体现了煤炭在中国国民经济中的重要作用。

资源税是对在我国境内开采或加工某种自然资源的单位或个人征收的一种税。资源税的颁布与实施促进了资源的合理开发和有效利用，进一步促进了我国煤炭工业的可持续发展和创新发展。

资源税改革后，实行从价税征收方式，提高了税收标准。当煤炭公司从事采矿和加工业务时，煤炭税负将大幅增加，煤炭公司不得不面临高额征税率。在这种背景下，公司应该如何采取对策，还需进一步的研究。

二、ABC煤炭公司税负现状

税收负担是指纳税人根据相关税收法律履行纳税义务对纳税人承受的一种经济负担，通常为一个相对数。税收负担是一个总体概念，而在实际中，根据不同的标准，我们把税收负担又划分为不同的类型。如果按照负担的层次划分的话，可以划分为宏观税收负担和微观税收负担；如果根据负担的内容划分的话又可以划分为名义税收负担和实际税收负担，税收负担很多不仅关乎着国家财政的收入和调节，还进一步影响着公司的生产和发展。

表1中反映出ABC煤炭公司的资源税税额一直在上升，其税收负担率也不断增加，税负率仅为1%，税收负担所占税收总额几乎很小。但这并不代表煤炭公司所缴纳资源方面的相关费用少，相反，除了上述提到的资源税，公司还缴纳了资源开采与环境保护相关的税费，比方说河道维护费、水资源补偿费、矿产资源补偿费等；为了煤炭行业的可持续发展，我国还要求计提专项储备基金，主要包括安全费、维简费、转产基金和环境恢复基金等。

表1 ABC煤炭公司2015—2017资源税和税负率

上述收费项目在报表中反映总计13项，这些收费项目是在从量定额的征收模式下，将煤炭价格因素排除在外所导致的。收费项目的繁杂，不仅加大了财务人员的核算量，还存在重复征税之嫌，严重影响了公司利润，加重了公司的负担，难以发挥税收的调节作用。从量定额征收带来的诸多问题，进一步反映出资源税改革的必要性。

三、资源税改革对ABC煤炭公司的影响

（一）公司利润与净利润降低

结合ABC煤炭公司2015—2017年资源税征收情况，公司资源税占应交税费总额的比例约为17%，是除增值税、公司所得税外企业所缴纳的第三大税种，这是由于公司属于资源密集型产业所导致的，但公司每年收入巨大，结合公司的税负率来看，资源税税收负担较小。

在资源税改革后，结合省内煤炭行业的实际情况，资源税税率定为8%，这使得公司的资源税显著上升，其中2016改革后的资源税金额是改革前的4.82倍;2017年这一比例达到最高值为4.93倍。随着供给侧结构性改革的推进，煤炭公司回暖收入增加，资源税因此大幅增加，从而直接导致公司的利润与净利润降低，加重了公司经营负担，影响公司的良性发展。

（二）公司现金流动减弱

在资源税从价计征后，与资源相关的费用减少，而资源税本身却增加了。资源税的增加一定程度上加重了企业的应交税费项目。短期负债增加，则使公司偿债能力有所下降。而公司的税费一般采用现金结算，资源税税额的增加在一定程度上导致了公司经营活动的净现金流量减少。

目前而言，煤炭行业总体经营状况不景气，煤炭行业本身就存在应收账款比重高、资产负债率居高不下等问题，再加之现金流动变缓，净现金流量减少，严重影响了公司现金的周转和运营。

四、资源税改革背景下ABC煤炭公司应对策略

（一）提高煤炭开采效率

一般来说，煤炭开采效率与煤炭利用率呈现正相关关系。资源有效开采率= 资源开釆 生成产品数额/(资源开采生成产品数额+ 资源幵 采损失数额)。对于煤炭公司而言, 公司本身更愿意在有限矿区范围内开釆 出尽量多的煤炭，以避免资源浪费的同时也降低了公司的开采成本。煤炭回釆 率是指已报告停止采矿的矿产资源重新开放占总勘探的百分比。近年来，我国大型矿区煤炭回采率均值为30%-40%,中小型矿井最低回采率低于10%,而世界煤炭回釆率高达85%。煤炭开采技术落后，煤炭开采的方式不严格，煤炭企业对短期效益的过分追求导致煤炭回采率低于世界煤炭回采率。因而公司有必要提高煤炭的回釆 率，在降低环境污染，提升煤炭效率的同时可以应对资源税改革所带来的许多问题。

（二）延长产业链,促进公司的可持续发展

延长产业链主要是实行一体化战略。一体化战略是指公司利用优势产品,扩张经营范围,实现经济效益的增长。一体化战略可以分为纵向一体化和横向一体化战略。纵向一体化主要通过将原材料的供应扩大到销售终端来扩大公司的经营范围；而横向一体化主要通过公司与公司间的收购兼并来扩大公司的规模水平。

特别是在煤炭行业不景气的情况下，公司更应注重产业链的构建和一体化战略的实施，合理调整产业结构，使煤炭的开采、加工精加工要有更完备的流程。从而提高公司的核心竞争力，改善目前煤炭市场低迷的现状。

（三）新技术的学习和使用

我国煤炭的开采率低，这一方面是由于我国地势复杂，煤炭分布不均衡，煤层较深，开采难度大所导致的，另一方面则是由于我国目前煤炭开采设备较世界煤炭开采国落后，没有先进技术和设备，煤炭的开采率一直得不到提高，不利于公司的发展和国家的生态建设。因此,煤炭公司需要具备先进的设备和生产加工技术以便更好地降低公司的成本，提高生产的效率。

煤炭公司应该充分利用自己在资金、管理、技术上的优势,加快煤炭技术的升级和改造,在努力实现自身依靠技术可持续发展的同时,带动整个行业迈入新的发展阶段。只有变追求短期效益的“粗暴式”发展为可持续性发展，才能保证公司自身的良性循环，同时积极应对目前的资源税改革给煤炭公司造成的问题。

（四）积极履行税收优惠政策

近年来，随着我国经济社会的发展，国家层面在税收政策方面出台了一些优惠政策。比方说山西省地方税务局、山西省煤炭工业厅在2015年出台的《山西省地方税务局、山西省煤炭工业厅关于落实煤炭资源税优惠政策有关事项的公告》对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。减少征收的费用在一定程度上减少了公司沉重的税收负担。而这需要公司加强对财务人员的培训和管理，在法律许可的范围内，为公司带来更大的经济效益。