工程勘察设计企业上市展望与财务核算体系建设对策

■ 上海天强管理咨询有限公司副总经理 赵月松

在分类分层及试点先行的总体推进原则下，作为智力密集性、市场竞争性的工程勘察设计行业企业再次成为国有企事业单位改革的先行实践者之一，并结合行业特殊性和以往行业改制实践，积极探索推进混合所有制改革、员工持股及上市。截至2018年年底，已有18家以工程勘察设计业务为主的设计企业登陆沪深两市，另有75家勘察设计企业在新三板上市。据了解，行业内有数十家单位将上市作为未来几年的战略重点，并已开始积极准备和筹划，总体而言，历经前几年的蜂拥而上，设计企业对待上市更加理性。

勘察设计企业上市要对自身进行客观评估

勘察设计企业上市首先要对自身条件进行客观评估，理性预判上市的难度，初步总结为12个方面。

财务指标方面：要符合上市的基本条件。

股权结构方面：上市公司要求股东人数200人以内，股东结构清晰，无职工持股会、无信托持股等，股东没有循环持股、交叉持股等情况，股东出资较为清晰。

上市主体方面：上市主体必须具备独立性，避免关联交易，主体业务脉络清晰；必须具备规范性，主体治理结构完善与相对清晰，要健全内控风险控制机制。

改制历程方面：要确保改制过程中各项政策的规范性、审批程序的规范性，尤其是国有资产审批环节、政府批文、特殊资产的处置要足够规范，也包括改制过程中员工安置的规范性。

法人治理体系方面：要建立规范的法人治理结构，建立重大事项的决策制度及风险控制机制，尤其是竞标、招标、供应商管理以及董事回避制度等；分子公司治理及母公司治理机制也要匹配，尤其对于关联交易、内部交易的合理、合法、合规的治理机制。

财务公允性方面：要建立财务审计机构公允的财务核算机制，财务核算满足行业的基本规律，包括行业利润率、扣非利润、行业人均效率、净资产回报率、项目利润率等方面；要规范税务管理，企业纳税要保持相应的平稳性，要建立分包、供应商税务的统一性。

关联交易方面：要对关联交易进行明确界定，要明确关联交易的公允性，尤其是利润公允性、利润比例、营业收入比例方面，要建立关联交易中股东、决策层对于关联交易的决策机制与程序。

项目分包方面：要了解梳理企业项目分包、劳务分包的纠纷、诉讼状态，要做到分包、转包的历史项目可追溯，并且能够查到业主的反馈状态。

安全环保方面：企业要规避出现影响上市的安全事故、环保事故，部分勘察设计企业要建立安全制度、环境保护制度，要注意环境评估的程序及审批规范性。

员工保障方面：要理清企业员工的社保状态以及员工雇佣的合法性，对于员工纠纷及历史问题的处理要合规合法，例如行业某大型设计企业上市过程中，证监会就企业频繁出现的员工诉讼进行了多轮审查。

财务核算方面：要建立项目完工百分比的标准，财务核算要具有连续性，并且具有行业可比性，财务核算程序要合规。

项目核算方面：要建立项目核算的操作标准，并且项目核算的分专业、分业主来源要合法合规，要做到内部产值与财务核算相对统一。

在笔者接触的咨询案例中，财务核算和项目核算是上市准备过程中工作量最大、难度最大的工作之一，也是最重要的基础工作，要引起足够重视。后文笔者重点针对勘察设计企业上市需要建立的财务核算与项目核算体系进行阐述。

权责发生制的财务核算体系建设对策

对于上市或拟上市企业，公开披露财务信息是外部审核关注的重中之重，勘察设计企业传统的财务管理依然停留在记账、算账和报账的会计管理阶段，采用的是收付实现制的财务核算模式。所谓收付实现制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。上市则要求严格按照《企业会计准则》中规定的“会计核算应当以权责发生制为基础”，所谓权责发生制是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

根据《企业会计准则》关于提供劳务收入确认的有关规定，采用权责发生制，企业在提供劳务交易的结果能够可靠估计的前提下，可以结合自身业务模式和企业情况，具体选用3种方法确定完工进度：

一是工作量法，以阶段性成果确认结合合同约定付款进度确认完工进度；二是工时法，采用实际有效工时或经业主确认的实际有效工时占预算总工时的百分比确认完工进度；三是成本法，采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认完工进度。目前上市的勘察设计企业确定完工进度以采取工作量法的居多，也有部分企业采取工时法。

工作量法确认完工进度案例：中设集团采用工作量法确认完工百分比，即选择已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例作为提供劳务交易的完工进度并结合外部证据的获取情况分阶段确认收入。

工时法确定完工进度案例：勘设股份依据有效工时确认确认完工百分比。核算范围为母公司、子公司宏信创达的工程咨询业务,主要包括勘察设计、技术咨询、试验检测、规划研究、预工可研究、节能评估、社会风险评估、安全评估等工程咨询业务,按有效工时计算的完工百分比法确认收入。

成本法确定完工进度案例：合诚股份在供监理、检测劳务时，总收入和总成本能够可靠地计量，与交易相关的经济利益很可能流入公司，劳务的完成程度能够可靠地确定时，按完工百分比法确认收入。完工进度按实际发生的劳务成本占预计劳务总成本的比例确定。此外，按次结算的检测业务在劳务供完毕时确认收入。

工作量法确定完工百分比是目前大部分设计院上市采用的方式。工作量法是通过对勘察设计业务各工作阶段的明确划分，让各阶段工作能够对应各自的工作节点成果，实现对各阶段工作量的合理估计。收入确定方式与标准一般从3个方面的依据开展：一是参考行业标准，《工程勘察设计收费标准》（2002修订版），是诸多已上市设计院制定收入确认规则的参考标准；二是参考已经上市的同类型设计企业的确认方式，企业确定的节点标准要与同行业保持相对一致，否则极容易遭遇重点审查；三是结合自身业务特点，根据不同业务类型确定相应的收入确认标准及方式，比如大量30万元以下项目，且总体收入占比不高，则可以采取以一次确认收入的方式。确定收入确认标准及方式后，在实际推进过程中难度较大的是建立内外部的节点证据收集机制，在推进过程中，业务部门或多或少都会有所抵触情绪，企业需要通过多种手段保障节点证据的规范收集。

项目核算体系建设的对策

按照权责发生制的要求，要从以业务部门为核算单元转变为以项目为核算单元，根据笔者为拟上市设计企业提供财务体系与项目管理体系咨询服务的操作经验来看，项目核算的难点在于项目成本的归集和管理，需要建立独立的单体项目成本账户对项目成本进行核算。

项目成本主要包括直接成本和间接成本，直接成本又分为直接人工成本、外协费用和其他直接成本。直接人工成本是指设计人员参与项目应计提的绩效工资，一般计提方法按照核定的完成产值或花费工时进行计量。外协费用是指具体指服务外包产生的设计费、评审费和劳务咨询外包产生的咨询费等，许多勘察设计企业由于项目比较多，往往采取分包乃至转包部分设计项目，但是按照建筑法或各行业管理法规，超过规定的分包与转包属于违法的项目，因此要对分包进行梳理，满足法律与财务的合规性，建立外协费用核算方式，按阶段直接归集至项目上。其他直接成本主要包括项目差旅费、效果图费等可以直接归集到单个项目中的成本费用支出。间接成本主要包括生产人员的基本工资、岗位工资、社保、福利，以及其他不能直接归集到项目的生产成本，需在核算周期内，按各项目确认收入、或核定产值、或核定工时进行分摊。

随着勘察设计企业对上市认知越来越理性，已经充分认识到上市不是企业发展的目标，而是战略发展的重要手段，也是倒逼内部管控体系升级的重要抓手，只有建立规范的内部控制体系，才能夯实勘察设计企业高质量发展的基础。