内控视角下企业税务管理现状与优化策略

姚彦华

摘要：随着税收改革的推进，税政政策和税收管理方式愈加完善，企业在发展的过程中不仅需要重视经营风险、竞争风险，更需要重视税务风险，将税务风险纳入到内部控制体系，建立高效的税务管理系统，以增强企业的综合竞争力，帮助企业实现可持续发展。因此，本文从内部控制的角度，探讨了企业税务管理的问题，并提出了相应的优化对策。

关键词：税务风险 内部控制 企业税务管理

“营改增”的推进和“金税三期”的上线开启了税务严管的时代，税务征管的形式和效率提升。在税务严监管、经济新常态的背景下，企业必须重视自身的税务管理问题，既要最大限度地避免税务风险，又要遵从税法履行缴税义务，处理不恰当极易使企业遭遇违法问题，陷入财务困境和信誉泥沼，甚至阻碍整个行业的健康发展，而企业的涉税事项存在着极大的不确定性，因此必须从细微处着手，在大局上把控，依靠企业自身的内部控制体系，参照国家相关的税务政策，才能及时、有效、全面地识别和防控企业税务风险，增强企业的税务管理能力，提升企业税务的内控水平。

一、内部控制与企业税务管理的关系

（一）本质融合

内部控制的五要素为环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督，而企业税务风险管理中的八个要素包含了内部控制的五要素，二者在本质是能够互相融合的，区别就在于风险管理更重视对风险的识别和应对，而内部控制更重视控制活动的开展。

（二）税务管理是内部控制的重要组成部分

虽然从概念上看税务风险管理的八大要素要多于内部控制的五大要素，然而从二者的概念和内容上进行分析，内部控制是企业为了实现提升经营效率和达到管理目标所开展的一系列调整、约束、规划和控制方法，这其中不仅包含了企业的各类风险管理，也包含企业经营管理中的其他控制活动，税务管理只是内部控制的一部分，因此企业税务管理是在内部控制活动体系下开展的基础性工作。

（三）内部控制是企业税务管理的实施方法和保障

内部控制的五大要素都与企业税务管理工作的开展息息相关。内部控制的环境开展是税务管理开展的基础，风险评估、控制活动的开展是税务风险识别的具体化工作，信息沟通能够降低税务管理中的信息不对称风险，内部监督是税务管理中错误的纠正和监控。因此，内部控制越完善，企业的税务管理工作则越高效。

企业的内部控制与税务管理之间的关系非常密切，他们本质是融合的，税务管理本身是内部控制的重要部分，内部控制是企业税务管理的实施方法和保障，因此，从内部控制的角度来开展税务管理工作既能顾全大局，也能着眼于细微，符合企业税务管理既要顾全大局也要着眼于细微之处的要求。

二、新形势下企业税务管理存在的问题

（一）税务管理的效益难以实现预期目标

在税务改革的当下，多数企业已经认识到税务管理的重要性，对企业自身的税务问题进行专门的筹划和审计，却在税务问题筹划和审计的过程中由于对税收政策的理解差异，权责义务划分模糊和税种之间的关联性不够明晰等问题，增加了税务管理中减轻税负的复杂性和困难度，使原本的管理工作达不到目标，甚至增加了自身的税负。例如会计处理的差异也会导致税务风险的，会计核算与税收政策计算结果不同，使企业纳税申报的过程中，应纳税所得额计算失误，增加了税务风险，又如忽视了递延纳税期的方法，无法获得其资金时间价值，占用了企业经营的现金流。

（二）税务管理体系运行成本高

“营改增”政策的实施，敲响了企业对于税务管理的警钟，许多企业都增加了对税务管理的力度，例如聘请第三方机构或者组建专门的内部机构开展企业税收的筹划和管理，然而在实际工作中由于增加了第三方的管理机构，各自的职责和权限较为模糊，工作权责的重叠增加了工作的繁琐度，且在税务信息管理系统的运行中，各自税务管理系统并不相通，需要额外的人工的信息转换，这大大增加了企业的运行成本，降低了信息沟通的效率。

（三）降低了企业税负，增加了税务风险

当前许多企业在税务管理的过程中，只片面地重视减轻税负的效果或者是降低企业运行成本的效果而忽视了税务管理与内部控制之间的平衡关系，企业的税务管理应当是在内部控制管理的框架之中进行的管理工作，因此税务管理应当纳入到企业内部控制的评价监督管理机制之中，应当对企业的税务的风险的防控效果进行分析，也应当对税务管理与企业经营和发展的其他活动的契合度进行评价。有的企业为了短时间追求减轻税负的效果而钻法律漏洞和政策空白，不仅极易被税务机关查处，更会造成企业的财务风险和信誉危机，对企业的社会形象形成不良影响;有的企业在内部控制的过程中为了片面地追求人力成本的降低，忽略税务管理工作的工作量及管理难度，不仅使员工的工作负荷大还增加了其背负的责任风险，不利于团队稳定及长远发展，增加了企业的团队管理风险。

三、内控视角下企业税务管理的优化

从以上的分析中能够看出，无论是税收效益达不到预期，还是税务风险增高，都是企业税务管理过程中忽视了与内部控制之间的关系，而缺乏整体规划，忽视外部的环境以及企业自身的评价机制不健全的导致的。因此，应当加强税务管理与内部控制之间的关系认识，明确目标清晰规划，梳理流程降低成本，加强内部控制的评价三个方面来优化企业税务管理工作。

（一）明确企业税务管理的目标，提升税务管理的意识

企业的税收管理不能离开企业自身的内部控制体系，应当结合内部控制的情况，以依法纳税为中心原则，以降低企业税负，提升税收管理的收益为方向，服从于内部控制的目标，提升对税务管理的认识，厘清企业税务管理与内部控制管理的关系。在明确企业税务管理的总体目标之后进行目标的拆解，拆解到每个相关部门和相关岗位，形成企业目标体系，围绕目标体系来进行税收筹划和管理工作的开展，保证企业税务管理工作的整体性和规划性。

（二）完善税务管理风险预警机制，优化管理流程

完善税务管理风险预警机制，首先建立企业税务管理的领导小组，领导小组直接由企业的财务、人力资源高级管理层、相关业务人员组成，既增强了税务管理的集权性，避免信息沟通的障碍，又结合了人力与财务的资源优势，不额外增加员工的工作职责和人员配给;其次，应当构建税务管理风险预警信息系统，利用信息技术来梳理管理流程，使部门之间的沟通更加高效，人员之间的配合度更高，把握风险开展的活动关键点，提升资源的综合利用率，降低税务管理的成本，增强税务管理的最终效益。

（三）加强企业税务管理的内部控制评价，健全沟通渠道

企业的税务管理应当是全程化的工作，根据企业内部控制的原则和目标，建立相应的监督和评价机制，形成税务管理的定期报告和工作评价。税收管理的风险预警可以依靠信息化的税务管理系統，科学的量化方式更加公平、透明，将评价的结果结合相应的激励措施。平时，对相应的工作人员进行税务知识的培训、业务交流等学习奖励，鼓励员工进行教育培训，促进员工税务管理能力的提升。对税务管理效果的评价，大型的企业集团可以依托自身的审计部门进行监督和评价，中小型企业可以依靠有资质的涉税机构进行监督和评价，预计税务风险的可能性，解读税务风险的原因，提出税务管理的建议，明确管理程序和岗位职责，对企业的税务管理工作进行不断优化。同时，还应当健全沟通渠道，使税务管理的工作建议和工作意见能够畅通无阻地反映到相关的管理部门或者是管理层，以便企业对税务管理工作进行及时调整和更新。

参考文献

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（作者单位：中国能源建设集团电子商务有限公司）