作业成本法在公立医院成本核算中的应用探讨

内蒙古自治区人民医院

近年来，我国对国内的医疗机构进行了方方面面的改革。通过降低医疗服务产品价格，政府在医疗领域的指导和监管范围逐渐缩小。公立医院的主要业务不是某一种特定的产品，而是为大众人群提供医疗救治公共服务。而在我国现行的医疗机构成本核算中，方法相对简单，存在明显的缺陷[1]，主要体现是在成本预算分配和结果核算不再能满足医疗机构成本的核算要求。同时新闻媒体为主的社会舆论监督力度越来越大，医院的法制化管理的理念也得到了加强，这就要求医院改革成本核算。而作业成本法是间接费用分配的财务核算方法，产品成本取决于作业完成的频率及作业对资源的消耗。作业成本法在医疗机构成本核算的应用将大大的降低成本，为医院提供更加具体的财务数据，这将大大促进医院做好成本控制[2]。

一、公立医院成本核算现状

在我国许多公立医院的财务管理中，成本核算的对象可分为几个部分。具体的成本核算方法如下：

1.部门成本会计。医院各部门的成本核算可分为临床部门、医疗技术部门、辅助部门、行政后勤等。各部门成本分配给每个部门，最后进行汇总。在许多支持临床服务的部门，提供某些医疗服务，医院在成本核算中也都纳入其中。

2.病种成本核算。通过对各类疾病成本核算的比较，可以加强对疾病变动成本的控制与评估，为医疗保险费用的支付与结算提供重要参考。深入分析各种疾病的工作流程和环节，摒弃各种不必要、不合理的服务，找出存在的问题，规范医疗行为。医院治疗的疾病种类较多，缺乏单一固定的数据，给成本核算带来了一系列的问题[3]。

3.诊次和床次日成本核算。是一种相对简单的核算方法，主要费用分为床费和咨询费，最终形成总成本，此种核算方式较上述简单。

二、公立医院传统核算存在的问题

传统的医院成本核算方式主要基于会计信息系统提供的数据，操作步骤相对容易，过程便于接受。然而，随着医疗机构财务管理的发展，传统的会计核算方法出现了许多弊端。主要集中在以下几点：

1.传统的核算方法会有效的提供更多有用的信息，这就容易给医院在进行决策时带来了很大的误导。以业务和职工的量进行分摊间接成本时，粗放的分摊方式会对最后的成本造成很大的误差。基于目前我国医院成本核算现状，大部分医院领导及财务管理部门并未意识到成本核算的重要性，只是对各项支出费用在发生之后进行集中汇总、分类和统计，导致医院的成本核算仅仅为了统计账目。因为没有根据资源的实际消耗进行相应核算，所以极有可能因为这样误差给医院在进行成本决策造成不利的影响。

2.缺乏业务水平的能力，薄弱的成本管理意识。由于医院管理人员和员工的思维落后和观念陈旧，他们大多单方面认为成本核算可能只与奖金分配有关，导致成本核算工作不能落到实处。医院本身是非营利性组织，主要是为了救死扶伤，主要追求为病人提供高质量的医疗服务，仅认为医疗技术服务直接影响医院的效益和声誉。而医院的财务人员相对弱势，多数领导并不完全了解成本核算的必要性，未能及时培训相关财务人员，导致许多财务人员的业务能力很低，对财务和成本核算知之甚少[4]。

3.医院在提供医疗服务过程中过多追求经济效益。许多医院并不关心在一些最基本的服务中出现的许多部门，以提出更多的好处。这并不能真正满足成本管理的一些最基本目标，这将导致许多不必要的成本会计结果。在很多医院的财务管理中，会有很多不同的投资效益[5]，也可以更好地使工作顺利进行，实现更好的医院管理效果。

三、作业成本法在公立医院财务管理中的应用

1.利用信息技术手段提高作业成本核算的准确性。在医院财务成本核算管理中，要提高工作效率，对于数据采集来说，它通常受益于报表或者手动统计数据，要加强数据采集和系统支持，必须采用先进的信息化手段，可以避免人为操作因素造成的失误。同时医院要推动动态化管理模式的实施，通过信息化核算手段，构建完善的财务管理系统。

2.提高全体工作人员的成本核算意识。医院在制定年度预算时，要求各个部门的员工都保持认真的态度，能够准确估测下一年度的财务状况，避免预算超支现象，这样才能达到降低成本、提高效益。同时在院级组建包括医药、设备、技术、资源、管理、后勤部门等的成本核算与绩效管理部门。大多数传统的会计模式只是与部门的经济效益指标联系在一起。新时代应该逐渐向全面成本管理方式渐进转变。

3.营造良好的内部管理环境。通过事前、事中、事后进行内部成本管理，如表1：

4.加大对成本的全过程控制。医院各部门有关负责人和医院领导应当统一规范成本核算的有关规定和条件，结合部门的实际运作，制定医院特有的会计制度，以及医疗实践过程中的关键问题。控制全局，减少主观的人为干预。公立医院应当根据财务人员的职责和业务熟悉程度，提高入职门槛，对已经聘用的人员进行各方面的绩效考核和考核，落实适者生存机制，并不断向队伍注入新鲜血液。在人才需求方面，可以引进更全面的人才，如医疗经济、网络会计、成本管理等。还可以与物流部门的各个部门进行人员信息交流，相互学习，并定期轮换，为医院建立科学的会计机制，奠定坚实的专业基础。

表1

四、结束语

西方多名学者从20世纪开始探索在作业成本法在财务领域的应用，近年许多医疗机构开始应用作业成本法来检验是否可以降低更多、更好的医院成本。中国大陆专家们在2011年出版的医疗机构的相关运作制度中做出明确规定，大型医疗机构应将项目成本纳入成本管理体系。该法规的颁布为中国医疗机构的成本核算提供了指导方向。

因此，本文借助作业成本理论和管理会计理论作为指导，将医院成本核算与管理实践相结合，探讨在医疗机构开展成本核算，将作业成本发应用于医院的日常核算过程中，这对医院财务管理有较强的指导意义。