制造企业全面预算编制对策和建议

王卫华

摘 要：全面预算管理通过业务、资金、信息、人才的整合，明确各阶段经营目标，通过分权授权、分级考核等业绩评价指标，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、目标实现、经营现状与价值增长等方面的最终管理决策提供支持。全面预算反映的是企业未来一定期间内的生产经营活动计划，对财务状况和经营成果影响的预判。因此，编制好全面预算对企业来说就是订一套详尽的绩效目标路线图，通过跟踪预算考核实现经营目标。本文主要分析了制造企业全面预算管理存在的问题，并提出了解决对策。

关键词：全面预算;管理决策;预算考核

一、引言

企业全面预算编制的难点在于“全面”和“准确”。所谓全面，不仅要把涉及到存量的经营信息涵盖，也要把极有可能释放的增量项目的增量信息进行预测，以及根据经营目标需要将采取的多种盈利模式并存对经营目标的影响进行估计。在全面的基础上，力求一点一面的动因变化，引起全盘联动影响，最终形成对经营净利润和资产状况的影响。科技突飞猛进高速发展的今天，要解决预算编制全面这个问题，可以除了利用传统的EXCEL数据库的强大力量外，还可以借助专业预算软件来实现，然而使用预算软件对于工艺工序简单的行业，编程员可以很快拿出后台设计框架，需求客户只需要填上边界条件、BOM清单等指标即可很快完成模型搭建。对于工序多、盈利模式多、产品多样的客户，需要解决全面预算“全面、准确”问题，单靠预算软件，如果不是专业懂得财经、懂得编制方工艺业务的专业软件编程人员，或者与软件编程人员花费大量沟通成本，是难以达到预期全面的编制需求目的。作者正是一位对预算软件编程比较懵懂，对光伏硅料制造业务和财务核算比较熟悉的编制者，作者设计了一套使用预算软件和EXCEL建模二则相结合的全面预算编制方法，能够多维度可任意修改预算模型中敏感指標，很好的解决了预算软件灵活度不够，出现新业务，需要修改底层设计的工作量大等问题，降低预算修正的时间成本。

二、企业全面预算管理存在的问题

制造企业预算管理体系一般实行分级管理，公司根据事业部既定的边界条件编制一版预算，汇总到事业部的数据与既定的目标作对比，如果没有达到既定目标，就会修改各边界条件，压缩费用，很多时候都是与实际情况相悖。为了使编制的预算能够贴近实际情况，及时、客观、全面的编制预算，需要各环节和部门配合，同时更需要科学高效的编制方法。制造企业全面预算管理存在以下问题：

（1）预测性较弱，缺少洞察力

企业为了能在极短的时间获得较大的经济效益，往往会忽略长远规划，在企业预算设计中以企业近期发展和短期利润的获取为侧重点。往往重视年度预算，而忽视与企业战略目标的衔接。这样导致了企业短期预算指标和企业长远发展的适应性较差，单体预算与行业政策性调整、市场变化对经营影响的预测性较弱，最终是预算落后于企业发展，限制了企业的长远、健康发展。

（2）预实对比分析数据分析滞后、预算管控难度大

手工编织预算不利于后续预实对比分析和预算管控，手工编织预算与ERP没有对接，不能实现系统自动核对和分析，并且手工预算需要逐个导入财务账套系统中才能实现预算管控，造成大量手工工作量。全面预算应与信息化建设相融合，将预算控制与企业ERP对接，实现对费用预算刚性控制，偏差调整审批，便于管控和考核。在事业部管理角度需要在所辖公司期间费用横向分析对比，手工预算无法与现有大计划平台整合，现有大计划管理平台和大计划管理计划都需要实现预算数据的信息化读取，实际无法满足。

（3）没有整体平台支持管理，部门协调性较弱

手工预算无法满足资产负债表和现金流量表滚动预算及弹性预算的要求。目前手工预算仅能满足利润表联动更新。而预计资产负债表和现金流量表编制，业务简单的小企业可以通过先将编制期间的整套业务涉及的财务分录全部列示出来，通过筛选科目来完成整个期间的资产状况和现金流状况的预计，将各科目预算期间的变动情况过入期初数据，即形成预计期末数据，完成预计资产负债表和预计现金流量表的编制工作。

手工编织方法工作量巨大，对于业务单一的小企业可以参考使用。业务复杂企业需要根据业务增减情况增减财务分录，不能实时根据情况进行预算的更新调整。没有理清各职能部门在预算编制过程中的权利和责任;全面预算涉及企业经营管理几乎所有关键业务流程，需要全部职能部门参与，并按照统一规划完成预算的编制工作，最终得到财务预算。而目前制造企业实际在预算编制过程中，其他职能部门参与程度有待加强。

三、解决企业全面预算管理问题的对策

（1）提升预算编制目标

企业可通过海波龙预算软件深度洞察和建立统一平台管理，规范流程，提升数据质量和管理质量，为进行有意义的成本管理、分析提供资料，提升出具报表的速度和数据分析的速度，最终为决策提供支持。预算编制流程如下图：

（2）全面预算系统化，预算管控流程化

形成全面预算闭环体系，从管理角度经营预算、财务预算进行结合。由业务预算形成财务预算、业务预算相互联动，例如通过BOM拆分的形式编制采购预算。任何修正版本的预算均要从最底层开始编制，使得最终结果自上而下保持一致。

业务人员工作重点从汇总数据层面转到数据分析层面，提升附加值。预算编制完毕后，系统根据预算模型自动完成汇总、复杂计算。业务人员的精力集中在预算数据本身的合理性，而非陷入机械性重复汇总工作。

预算编制模型化、编制流程可视化。预算过程的“来龙去脉”透明化、可视化、提供管理层分析问题的窗口。提供多维度分析工具，多维度、多主题分析。例如：销售预算：可按照产品、区域、客户进行分析。成本设定分摊规则，系统自动分摊，分摊完毕后，按单品进行多工序成本合并后的还原分析、盈利分析。

（3）在统一的平台上进行流程化的预算编制，区分各家公司共性模块和差异性模块

1.对于共性模块，采用集团委托海波龙（Hyperion）开发的预算软件，利用Smait View程序软件，以Excel的形式输入，计算和查询数据。Smait View强大的数据仓库平台整合功能，便于执行既定合并分析等规则。各部门按照预算期间编制工作计划，完成年度综合计划表。年度综合计划包含工作内容、期间、消耗机、物、料、工、费、预算科目等。预算编制人员根据各部门参与年度预算编制的综合计划原始资料，输入海波龙系统，跑完规则即可完成费用预算编制。我公司将审批后的费用预算导入用友NC5.7计划预算模块，启用日常预算执行监控。费用报销通过控制ERP报销单据必填项目“收支项目”（即预算科目）。供应链出库物资，主辅料通过启用BOM清单控制。办公用品、低值易耗等可控物资领用，通过出库申请单添加预算分管角色，在事前审批环节按预算控制领用。在凭证生成保存时，预算科目累计发生额超预算预警时，凭证不能保存。最终实现预算刚性控制。

差异性模块主要是：销售、生产、采购、成本四个模块。采用EXCEL建立预算模型，模型编制完成后导入到海波龙预算软件，最终形成预算三大报表输出。差异性模块的预算调整、控制管理主要通过各部门月度指标考核来实现。整套预算利用预算软件和差异性模块建模相结合的方式，使用预算调整更加灵活、编制效率大大提高。

2.预算建模流程的设计过程。在掌握全面预算管理原则的基础上首先确定经营目标利润及目标成本，目标成本确定后再逐层深入进行分解和分析，实现把产品整體目标成本最终分解为有价值的分段工序成本，在此基础上进入目标成本的实现阶段，需要跨职能部门之间紧密合作，同时充分利用历史成本费用信息，对超出目标成本的工序进行分析，自下而上支持产品总体目标成本的实现。

制造企业普遍以销定产，以光伏硅料制造企业成本预算模型为例，盈利模式是决定预算采用何种生产模式的前提，是做自产自销、还是做来料加工，还是做受托加工，亦或是三种模式兼有。不管哪种模式，首先要建立一个生产指标表，其次根据销售订单按分生产模式不同建立成本模型，分为自产模式和来料加工模式、个别工序有自产和部分委外代工模式。再次，根据主设备生产能力分配给对应的生产模式形成分月排产计划，然后提炼出影响目标成本实现的主要成本动因指标，如产能利用率、BOM消耗清单、人工、能耗指标等，完成各工序成本预算。单道工序预算完成后，再根据下道工序完全消耗上道工序半成品假设前提，做全工序成本合并还原分析。

成本预算模型及还原模型的建立，方便了日常各工序按成本绩效不同制定比重指标，纳入月度考核分析体系。成本预算模型能够解决工序多，生产模式多（包含自产、部分工序受托加工、部分工序委外加工等模式）、产品多样（成本差异较大产品在模型中的体现），解决预算软件开发很难跟上实际灵活多变的工艺变更、经营模式变更问题。

（4）加强预算监督实施和考核

1.制造企业全面预算需要动员全员参与各部门具体任务分解、落实预算具体责任具体任务，实现各部门明确各自责任和目标，具体到责任人、真正实现全员参与、责任明确，防止预算编制的遗漏和重复等问题;

2.完善预算管理制度。通过全面预算实现制度化管理，做到有法可依，避免责任不清，互相扯皮，大大加强可执行性，效率提高;

3.预算实施的监控和考核。通过执行控制、调整控制、反馈控制，做到事前、事中、事后监督，与考核紧密对接，预算准确度大大提高;

4.复盘预算。通过对预算缺失点统计和更正;变更预算管理制度;设计自身特色的预算模板。采用成本模型编制成本预算，灵活调整代工、自产模式，集产、销、采敏感动因，不仅提高预算编制效率，形成预算闭环，为战略落地提供了依据。

四、结论

本文针对作者目前所在的光伏硅料企业全面预算编制的现状、管理的有效实施进行了探讨。总之，全面预算管理作为一种系统的管理模式，其在我公司的成功运行，实现了企业的战略目标，在不断新增固定资产投资前提下，充分挖掘出企业自身潜力。通过组织编写全面预算，我个人也有养成一种模型化的思维方式，情不自禁会将常见的有规律的现象逻辑关系，通过统计方式、结构图的方式、提炼出来，把常规的思维方式提炼出来，模型化。通过来编制预算模型，使其作为一种管理工具，从而管理提升。日常运用的本量利模型、月度成本效益预测模型、产品市场报价模型等均是用预算模型分解演变使用，大大提升业财管理水平。

参考文献

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