对公立医院执行政府会计制度改革的有关探究

摘 要：2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。本次会计改革涉及面广、技术性强。 本文主要是从新政府会计制度在医院的落地实施入手，分析了公立医院执行政府会计制度的背景和医院执行会计改革需坚持的原则，结合实际操作提出了几点问题探讨。为进一步推进新政府会计制度实施，全面有效开展医院会计工作提供借鉴和参考。

关键词：公立医院改革;政府会计制度;制度执行

一、前言

公立医院执行政府会计制度时间紧、任务重。医院不仅从前期的准备、宣传培训、修订相关制度，还是衔接过渡到具体实施。这期间难度和工作量都是相当大的。因此对公立医院执行政府会计制度改革问题的探讨很有必要。

二、公立医院执行政府会计制度的背景

（1）国家进行政府会计制度改革

现行的政府会计标准体系一般采用收付实现制为基础，以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的。随着经济社会的发展和政府职能的转变，现行政府会计标准的缺陷逐渐显现出来：会计核算内容偏重于预算收入、支出和结余;在政府总预算会计中，资产负债核算范围仅限于存款和往来。无法准确、完整的反映政府资产负债“家底”，不利于加强资产负债管理，防范风险;不能客观反映政府的运行费用和成本，不能科学考评绩效。因此在新形势下，我国政府开始加快推进政府会计改革，建立权责发生制的政府综合财务报告制度。会计改革借鉴有关国家和国际公共部门会计准则（IPSASs）双轨制经验，并整合了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》以及医院、基层医疗、高等学校等等行业会计制度，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系，更好的发挥财政在国家治理中的基础作用。

但由于卫生行业的特殊性，公立医院兼有公益性和效益性的特点。公立医院执行政府会计制度，是将医院会计核算形成的财务报告融合到政府财务报告中，既要为政府提供财政所需的会计信息，又要同时满足医院自身的管理需要。因此为了体现医院行业特点，财政部制定了《医院补充规定》满足政府会计制度在医院的有效实施。

（2）深化公立医院改革对会计改革提出了要求

近年来，随着国家医改的深入，多项公立医院改革相关文件都对加强医院管理和会计改革提出了明确要求，指出要强化公立医院精细化管理，加强医院财务会计管理，强化成本核算与控制。强化对医院经济运行和财务活动的会计监督，加强审计监督等。公立医院改革是深化医改的重点任务之一，要实现改革目标，在落实财政对医院投入政策的同时，改革补偿机制，提升医院治理能力和管理水平是关键。公里医院作为预算单位，所有收支纳入部门预算管理，建立现代医院管理制度，必须加强医院财务会计管理。当前，我国正处于深化公立医院改革的关键时期，财政补偿机制处于调整完善阶段，而且公立医院是医疗服务价格、医保支付方式、分级诊疗、医联体等重要改革任务的实施主体，这些改革任务都与会计核算业务息息相关，所以医院执行政府会计制度必须落实医改精神，与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制、监管机制改革要求相协调，运用会计方法和手段，将医改精神和相关政策融入到医院日常会计核算和管理中，全面提升医院财务、成本、绩效和信息化水平。

三、医院实施会计改革必须坚持的原则

（1）服务于医疗卫生体制改革和医院改革发展的需要

在《政府会计制度》统一、科学、规范的政府会计核算标准体系下，贯彻落实有关医改、公立医院综合改革、建立现代医院管理制度、行業综合监管等改革精神，充分考虑医院特殊经济业务和事项会计处理，对会计要素确认、计量、记录和披露进行操作性规范，促使医院健全预算管理、成本管理、财务资产管理制度。

（2）保留行业会计制度的先进性

研究本次会计制度改革，不难看出医院之前执行的《医院会计制度》是具有一定先进性的，例如资产的折旧与无形资产摊销，早在2012年医院会计制度改革中就已经执行了。再例如医院执行的权责发生制基础，很好的反映了医院资产、负责、净资产情况，并且对医疗收入和支出都有完整而明细的会计核算基础。另外成本核算方面也走在政府会计改革的前列。因此在执行政府会计制度时结合《医院补充规定》，既继承了行业会计的优势，又与新制度衔接配套，增强了改革的合力。

（3）体现公益性特点的同时真实反映医院的医疗盈余情况

公立医院具有区别于其他社会组织和单位的特点，如提供重大活动卫生安全保障、重大突出性公共卫生事件紧急救援、重大疾病防疫、培养医学人才、发展重点学科建设等等。因此会计核算结果必须全面完整了反映医院医疗、教学研究业务活动的各自运行情况，特别是要真实反映医院的医疗业务活动情况，这样国家在考虑财政拨款补偿机制以及医保支付制度、医疗服务价格调整政策时才会有准确而真实的参考数据。

四、基于医院执行新政府会计制度过程中科目结转与报表相关问题的几点思考

（1）科目结转问题

财务会计一方期末处理是将收入和费用的本期发生额分别结转转入本期盈余的贷方和借方。这个盈余的结转是直接从会计科目中转出，处理起来比较好操作。但是预算会计一方有多种需要结转的结余类科目，如财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、其他结余、专用结余等。科目复杂，并且不能直接从预算收入类和支出类科目中结转，需要分析是否为专项资金部分和非专项资金部分，分别结转到不同的结余类科目。

另外在自有资金用于科研和财政专项资金配套方面应该如何在科目中体现，既然同属于项目资金，是否需要对应结转到非财政拨款结转，新制度中暂没有一个很好的操作说明。需要进一步探讨。

（2）报表取数问题

预算会计报表中预算收入支出表，事业支出栏下的项目名称与事业支出科目下设的二级科目名称不一致，报表取数需要根据科目中的资金性质分析填列。如“科教资金支出”没有对应的支出科目，需要对应到事业支出下的不同明细科目中取数，对事业支出下的二级、三级明细科目设置提出了高要求。

（3）差异反映问题

为了反映医院财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余之间的差异，医院应当按照重要性原则，对本年度发生的各类影响收入及预算收入、费用及预算支出的业务进行适度归并和分析，在会计报表附注中进行披露。目前基本上现有财务会计管理软件对这个差异的分析统计功能都具备，并且差异结果都能调节平衡。但是实际操作中这个差异绑定的主观性很强，会计人员误判选错了差异原因或者在预算凭证中输入了错误的资金结存金额，只要凭证能借贷平衡，结果是不影响差异调平的。因为资金结存科目余额不能像银行存款科目余额那样可以与银行对账单进行对账来确保正确，并且不能根据差错查找方法来找到错误的金额。由此可见，差异的准确性还是无法保证。

（4）报表勾稽关系问题

财务会计报表中收入费用表是反映医院在一定会计期间内运行情况的报表，它充分反映医院收入的主要来源和构成，反映医院的收支结构和结余情况，为医院决策者进行战略决策分析提供了财务支持。其附表医疗活动收入费用明细表则主要反映医院在一定会计期间内医疗活动相关收入、费用及所属明细项目情况。它不含财政项目拨款和科教项目收支。因为新制度实提折旧，取消了“代冲基金”科目;科教项目使用单独的资金来源等原因，导致了这两张报表中的业务活动费用和单位管理费用金额不一致。这是区别于之前财务报表的地方，需要改变报表使用者的阅读习惯。对于非专业的报表使用者而言，可能会误解为报表填列有误。

五、结束语

政府会计制度在医院执行已有一段时间，此次改革财务管理软件参与程度很高，同时对会计人员的专业性提出了更高要求。借此次会计制度改革的契机，医院将进一步提高会计工作质量、提升医院财务信息化水平。医院要加大会计人才培养力度，以便更好的完成会计改革任务。

参考文献

[1]中华人员共和国财政部.政府会计制度，2018（01）

[2]徐元元，田立启，陈新平，苏红.政府会计制度——医院会计实务与衔接，2019（01）

作者简介：刘嘉（1983.2-），女，湖南长沙人，中级会计师，本科，研究方向：会计学。