浅谈村财审计工作关键风险点的防控

2014年5月，山东省莒南县各镇街分别从现有的财政所、经管站等业务相关单位抽调业务能力强、政治素质过硬的工作人员4—6人，组建各镇街审计所，报县审计局备案。审计业务由审计局负责指导，人事由各镇街负责管理。审计所负责本辖区内各独立核算村负责人经济责任审计工作。审计所成立已有四年，各镇街审计所做了大量的工作，不仅规范了村级事务议事程序、财务管理，还通过审计发现了大量的审计线索并予以移送相关部门，为维护集体资产的安全完整起到了较大的作用。工作中发现，部分审计所对村审关键风险点发现不足、控制不足，不仅不利于审计质量的提升，还造成较大的审计风险。

一、审计方案避免千篇一律，要有针对性

1. 制定审计方案是村审工作的重要一环，是村审工作非常重要的基础性工作，关乎审计项目的成败。制定审计方案的前提是进行比较详细的审计调查并进行记录。要做到根据村居收入来源、支出用途、资金性质，尽量做到“一村一案”或者“一类一案”，不能套用既定的模板，没有针对性作用的审计方案，只能摸石头过河，走（审）到哪算哪，审计目标很难实现。

2. 村审人员应具备根据实际情况进行审计方案调整的能力。进行方案的调整，是控制审计风险的有力措施。审计方案调整，也是对审计项目风险点的进一步梳理，对审计项目风险点认识的再深化活动。村审人员应该通过制定审计方案熟知：该项目的主要风险点是什么？主要的风险点是否有具体的、针对性的审计方案相对应？审计方案是否涵盖了尽可能多的其他风险点？在实际工作中，审计方案制定很难一步到位，审计项目审计结束前要经常地进行调整补充，使制定的方案与发现的审计问题相对应。审计方案的调整是一个较长的过程，从审计方案的制定一直到审计结束。

3. 建立审计方案评估制度。自审计方案开始至审计项目结束，项目主审应当根据审计项目的进展及重新发现的审计问题线索，随时评估审计方案的针对性、有效性、全面性。必要时要召开审计组会议进行讨论决定。若审计方案与审计项目发现的问题出现不相对应时，要及时修改、调整审计方案。使审计方案的实施能够发现最多的风险点，特别是项目的主要风险点。这是有效规避审计风险的措施之一。

二、将调取审计资料作为一项审前重要工作来抓，力求做到资料全面、完整

1. 审计资料是村审发现审计问题的主要来源，村居提供审计资料的完整程度反映了村居管理的规范化程度，是发现其内控制度漏洞的方法之一。

2. 要全面完整地调取被审计村居的审计资料。包括：账本、记账凭证、会议记录、经济合同、工作计划、述职报告（工作总结）、工程预算、决算、村庄规划、资产负债表、收入支出表、科目余额表、村干部年度工资批复表、村“两委”及部门负责人名单及其分管的工作、审计期间的村居党员名单、被审计村居现金流水账单、缴存代管资金汇总报表、上次审计发现的问题整改报告、村居债务担保情况说明等。

3. 上述资料可以要求被审计单位一次性提供，也可以根据审计项目进展情况、发现的问题分次要求被审计单位提供。实际工作中，有些村居借工作忙为由，故意拒绝提供上述资料，人为地为审计监督设置障碍，这就需要审计人员另辟蹊径，寻找直接或者间接发现审计线索的证据。

三、审计项目开始审计，首先应该从审计现金库存开始

1. 首先审现金库存，可以较容易发现审计问题线索。因为笔者所处的乡镇所属村各设报账员一名，镇经管站工作人员兼任会计，这显然是农村财务管理内控制度的漏洞。在镇经管站人员工作不到位的情况下，村报账员身兼村会计与报账员双重职责，有些村报账员假公济私或者支部书记与报账员沆瀣一气，首先审计报账员现金库存是发现审计问题的直接途径。同时，审计现金库存内未入账的收支单据，可以推断该村财务管理的规范化程度，以及内部控制制度上的漏洞，可以针对性调整审计方案，为该项目下一步审计工作指明方向。

2. 有利于取得村报账员对村审工作的支持。村报账员作为村集体重要工作岗位上的人员，熟知该村经济活动、现金流向。在审计报账员的现金库存之后，往往容易发现审计问题，审计人员要明确指出报账员存在的问题，如：账实不符（长库、短库）、白条抵库、招待费单据支出抵库、超标报刊费单据支出、未入账收入等。这样容易取得报账员的支持与配合。通过与村报账员谈话，便于进一步寻找该村集体内部控制制度方面漏洞，比如：不合规支出，该笔支出经办人是谁？该笔支出是否经过民主决策？该笔支出是否涉嫌违纪？

3. 有利于界定村集体负责人的责任。“实施审计双向承诺书”规定：村集体保证全面配合审计组履行职责，提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与审计有关的资料，全面如实地答复审计组的审计查询，不得设置障碍，不拖延、转移、隐匿、篡改会计资料。在实际案例中，有的村集体负责人暗示村报账员拒绝提供违规支出单据，并将收入不记账或者少记账的方式，抵顶现金库存余额，逃避审计监督。但在以后的专案审计中，村集体报账员又提供了同期大量的收支单据；有的村报账员离任交接之后，手中保存一档案盒，里面盛有收支单据各数十万元之多，严重地违反了财经法纪。

四、运用谈话记录，将某些审计证据用谈话材料的方式予以固定，并将其他审计证据予以印证，丰富审计证据的证明力

1. 填补村集体提供资料的欠缺。审计村干部经济责任，最终要对被审计村干部履行经济责任情况进行全面、客观、公正的评价。要实现这一目标，仅凭审查相关的会议纪要、业务资料、财政财务资料是无法达到的，这是因为领导干部实际应该履行的经济责任与会议纪要、业务资料、财政财务资料反映的情况并不完全匹配。有很多难以在纸面上记录的情况，尤其是在一些重大问题上更是如此。

2. 可以引起被审村干部对村审的关注度，重视村审。由于各镇街审计所成立的时间较短，审计所的外部影响力不足。很多被审村干部对村审持敷衍态度，甚至存在误解，不支持、不配合。采用谈话材料的方式调查了解情况，并形成书面的记录材料，由被谈话人签字、摁手印予以确认。这样可以从心理上引起对村审工作的重视并予以配合的意愿。

3. 可以将谈话记录与村审已经取得审计证据相互印证，也可以谈话记录取得的证据帮助提供新的审计证据。

审计组要求提供的资料如下：账本、凭证、会议记录、经济合同、工作计划、述职报告（工作总结）、工程预算、决算、村庄规划、资产负债表、收入支出表、科目余额表、村干部年度工资批复表、村“两委”及部门负责人名单及其分管的工作、审计期间的村居党员名单、被审计村居现金流水账单、缴存代管资金汇总报表、上次审计发现的问题整改报告、村居债务担保情况说明等。虽然貌似村集体提供的资料较多，但是对于特定的审计问题，还需要谈话记录予以进一步印证，确保审计证据真实可靠。这体现了审计的严谨性。另一方面，通过谈话，还可以了解到上述资料中未反映出、未体现出的审计问题：如资金代管情况、民主决策情况、经济责任履行情况、上级政策的履行情况等，这就为下一步审计取证提供了方向。

4. 为审计移送案件准备证据材料。村审过程中，如发现被审计单位负责人经济责任行为已经构成违纪、违法，谈话记录如果已经与事先取得的其他审计证据互相印证，谈话记录将作为审计移送案件的证据材料之一。

五、强化审计所内部管理控制制度，明确岗位职责，强化岗位责任，健全审计质量考核制度

审计所日常业务处理，要严格遵守工作职责。县审计局统一下发了《审计所职责》《审计所长职责》《审计组长职责》《项目主审职责》《审计人员职责》等规章制度，各镇街审计所要严格执行，在严格执行上述制度的基础上，做好人员分工，明确职责，严格考核。适时召开好审计业务会议，并做好会议纪要。审计组长要签署审计组长审核意见书，在此基础上，审计所长要签署审计所长复核意见书。审计所长要做精通业务的行家里手，做审计项目规避审计风险的“铁闸”，在审计所长做好自身职责的前提下，及时就审计项目与当地纪委办公室和信访办公室联系沟通，掌握审计项目有价值的线索，如：被审计项目负责人纪委处分决定书、信访案件信访答复意见书，参考上述文书的意见内容，借助纪委、信访的处理意见，审计组可以根据目前已经掌握的审计证据，辩证、审慎地直接采用意见、采用意见并进一步补充证据、直接不采用意见。这也是规避审计风险点的重要一环。