增值型内部审计在公司治理中的职能弱化现状及实现途径

任淼

摘要：目前，增值型内部审计受到了越来越多的公司的重视，已然发展成了公司内部审计的主要方向。本文在探讨了增值型与传统内部审计的不同与联系的基础上，对其含义给予了解释和说明，进而阐述了它的意义。在这一系列研究的背景上，本文探析了企业增值型内部审计的职能弱化研究现状，提出了相应的實现途径，以期能对我国类似企业增值型内部审计的研究和完善有借鉴意义。

关键词：增值型 内部审计 实现途径

一、引言

近几年，国内外的经营环境越来越复杂多变，这种内、外部的风险对企业的冲击也更加猛烈，这一系列熟悉的名字及事件依然在我们耳边敲着警钟，如：安然公司因舞弊而倒闭、美国雷曼兄弟公司在金融危机中倒闭、英国商业投资银行——巴林银行破产倒闭等等，类似这样的案例在当前的全球化环境变革中显得尤为醒目。为了顺应现在企业发展的外部如经济全球化发展等宏观经济环境变化和企业自身环境的变化与发展趋势，于是乎对企业内部审计提出了新的要求。

二、传统内部审计与增值型内部审计的比较分析

在当前的各种压力下，内部审计组织面临越来越多新的压力和挑战，如果想要在企业中一如以往的保持稳固地位，除了努力提高自身的内部审计效率外，还要将“增加企业的价值”作为审计的目标从而使内部审计有其存在的重要价值。

增值型内部审计不是整体都不同于传统内部审计，首先，它是之前管理审计、财务审计业务的传承与扩展，即成为内部审计历史进程中的一个新的里程碑;其次，增值型内部审计是基于传统内部审计的手段、方式、结果对其展开估计和预测，是以传统内部审计为根基而发展的。尽管如此，两者之间还是有着不少重要不同，具体体在：

（一）审计理念的改变

增值型内部审计的审计理念是不仅要找出问题并且要提出解决方案，而且与管理层采取“参与性”的审计策略，即通过提出合理建议并采取措施从而帮助解决问题，最终达到对问题防微杜渐。而传统的内部审计只是强调发现纰漏，然后将纰漏上报，审计工作即为完成。

（二）注重价值增值的观念

传统的内部审计对于组织而言，并不重视为组织的价值增值，要么其工作的过程不能为组织带来增值，要么其带来的价值低于所消耗的资本成本。然而增值型内部审计的审计观念则不同，它更加注重识别防范从而降低组织风险并且通过一些相关服务来增加组织的价值。

（三）审计目标的改变

传统内部审计目标是辅助组织相关人员更好地完成自己的任务。然而增值型内部审计的服务涵盖了整个组织，其活动范围除了关注公司的日常经营细节，还会注重公司的战略方向，所以它的审计目标即为帮助组织实现目标。

（四）审计业务范围和服务对象的变化

增值型内部审计扩大了审计的工作范围，其涵盖企业管理、企业内部控制与治理、风险评估等与其有关的领域。增值型内部审计的目标对象包含全部的利益相关主体，使审计的业务范围更大了。

三、增值型内部审计的意义

（一）增值型内部审计以价值的增加为主要目标

企业高层关注的焦点便是组织价值的增加。我们可以用企业产品质量的改善、审计师的资格和水平以及内部顾客的满意程度来衡量企业价值的增加。内部审计一直以来都承担着帮助企业管理者更加高效地履行企业所有者所赋予的受托责任的职责。

（二）增值型内部审计提高了员工的工作热情

促进公司员工对增值型内部审计的了解、支持与协助是提高员工工作热情的关键所在。我们要综合利用各方面的资源环境，充分提高员工的工作热情，在企业内部倡导员工积极参与到公司的内部审计中来，从而最终实现企业的价值增值。

（三）增值型内部审计较传统内部审计的优越性

现代社会发展迅猛，信息化数字化的时代日新月异，而我们的审计模式也有必要与时俱进。前文我们对比研究了传统内部审计和增值型内部审计这两种我们常用的模式，由此看出，增值型内部审计能更好地提高审计效率，从组织内部控制等各个部分完善并且提升组织的价值。与此同时，我们的内部审计工作既要确保审计的会计信息真实合法，也应该达到企业价值增值的要求，这样的内部审计工作才是我们所期望达成的。

四、增值型内部审计在公司治理中的职能弱化现状及实现途径

（一）公司增值型内部审计职能弱化现状

1.内部审计组织机构体系有待改进。（1）内部审计机构设置不健全。由于一部分公司单位资产规模不一，导致其在内部审计机构的设置上水平参差不齐，产生了一些机构不健全而没有创建内部审计机构的小的下属公司。（2）内部审计机构独立性有待提高。从一些公司的组织架构图中可以发现，其负责内部审计的财务审计部门与其他职能部门处于平行的位置，并且未设立审计委员会，这就导致了部分企业的内部审计无论是形式上还是实质上都归集团企业经营层领导掌握，独立性不高。（3）内部审计机构威望不高。目前依然有些集团公司的领导对内部审计工作认识缺乏全局观念，更不用说内部审计的增值型问题的应用了。正因为如此，他们没有正确的看待内部审计工作，所以情况就导致了集团内部整体对内部审计的不重视。内部审计工作权威性不足、工作激情不大，便不可能将它的职能作用发挥到最佳。

2.内部审计人员综合能力欠佳。（1）内部审计人员综合能力欠佳。总体而言，一部分企业集团内部的审计人员较少、工作经费不多。一些公司的内部审计人员一般只具备基本的审计知识，并没有经过专业知识的培训与学习，知识面狭窄、人员的专业构成单一是企业集团内部审计组织面临的重大难题之一。内审人员中由于缺少综合型人才，所以阻碍了集团企业的经营创新和经营思维发散，未能从根本上发现纰漏，整合出切实可行的意见，高品质高成效进行审计业务。（2）审计人员工作方式较滞后。一部分企业集团的内部审计方式仍然较为滞后，手工查账是其主要的审计方式。信息时代、数字化时代的到来，传统的内部审计方式已经跟不上时代的步伐，阻碍了集团公司的内部审计的发展，使得其不能更好地进一步拓宽内部审计业务领域，更好地发挥内部审计的价值增加效用。（3）亟需完善审计人员制度建设。一部分企业集团的人才培养的体系尚不健全，包括岗前培训、人才准入制度、工作考核制度等都未很好的建立起来。所以，企业集团不能充分吸引外来优秀审计人才，人才基础的薄弱也使得内部审计的增值功能不能很好地发挥。

3.内部审计工作质量一般。（1）内部审计基础工作需要规范与完善。一部分企业集团目前未形成与自身情况相匹配的审计重点与审计方式，盲目的照搬参照注册会计师审计的一些流程只会使得有些审计结果出于形式而抓不住主要方面。这样的内部审计对企业内部审计的增值型目标的达成贡献微小。（2）内部审计涉及面狭窄，缺乏事前控制。企业集团内部审计更多停留在传统审计上，一些传统审计的弊端暴露无遗，比如：审计目标与业务的领域过于狭窄，仍处于事后控制的阶段;刚刚起步的管理审计，并不能高效地开展并建立风险管理体系，一些价值增值领域的审计工作如企业文化审计、环境审计等仍未开展起来。

4.没有构建具有集团特色的内部审计文化系统。在一部分企业集团内部审计机构组建壮大的这几年，其内部审计的审计文化仍基本停留在原来的思维上，并没有有更大的突破与创新，这与当前的企业文化、目标和发展战略不太相符，具有企业特色的内部审计文化系统亟需建成。

（二）公司增值型内部审计的实现途径

1.构建有效的内部审计组织体系。（1）设立审计委员会。一部分企业集团应该选择根据自身特色而建立起来的内部审计模式来应对自身业务的复杂性等特点。其可以根据需要在董事会下增设审计委员会，这种组织机构构成使得内部审计人员将最后的结果直接汇报给上层管理者，这样能更好地实现其内部审计工作的独立性和公正性，更加直接地促进企业集团实现内部审计的增值性作用。（2）发展垂直型组织模式。为了满足内部审计工作的需要，企业集团根据内部审计的规定，配备合理的审计人员，然后主管的内部审计部门统一支配、统筹协调，形成这种垂直型的审计组织模式。

2.优化增值型内部审计质量监管。在内部审计工作中，我们除了应该关注它的具体要求、方式等，更应该关注内部审计工作的审计质量。首先，要构建合乎需要且规范的审计程序。比如建立一系列审計沟通会等规范制度;其次，我们要针对审计流程、审计工作底稿等相关资料建立周报、年报制度标准，实施三级复核管理;最后，从全局的视角对其工作质量与效果实施把控，实行闭环管理。

3.改善并强化集团的内部控制审计。内部审计本身就是内部控制中至关重要的一环，它能影响内部审计执行的效果并对其效果进行监控，为完善企业的内控体系出一份力。（1）构建良好的内控环境。优质高效的内部控制环境是内部控制健康高效运行的根基和保障，是内部控制体系中举足轻重的一部分。首先，加强企业管理层对内部控制的重视程度;然后，构建合理高效的内部控制体系与投资决策、约束机制，将权利与责任明确到个人，对工作失误失职的内部审计人员加大追究力度。（2）加强与企业集团资金运用相关活动的控制。一部分企业集团的资本运营等特性决定了它有较宽的经营领域，所以我们要建立健全预算审核制度，对资金的运用加大监控力度，构建一个合理统一完备的信息管理系统。

4.培育综合型内部审计人才。培养和改善内部审计人员的综合能力与素质有利于实现内部审计目标，这对其增值作用的发挥起着非常重要的作用。

企业集团考虑从这些层面来培养综合性内部审计人才：第一，完善内部审计人员结构配置体系，促使其可以合理高效地运转;第二，建立健全与优化企业集团的内部审计业绩考核制度和激励奖励政策，从而促使内部审计人员自觉自愿的提高自己的综合素质，进而在企业集体的内部审计活动中更好地实施价值增加的工作。

五、结语

由于增值型内部审计的存在既保持原有审计的价值与优点，又能够使企业的价值得以提升，所以越来越多的企业开始采取并重视这一审计模式。本文在论述了增值型内部审计的含义与意义的理论框架后，不仅探析了增值型内部审计在部分公司治理中的职能弱化现状、找出了现有的问题并且还指出了增值型内部审计的实现途径，以期具有实际意义。