环境不确定性下的管理会计研究

黄文亮

【摘要】环境不确定性取决于环境的复杂性和环境的变动性。管理会计主动应对环境不确定性是企业价值创造的本质体现，企业应以顾客价值创造为导向实现企业的价值增值。管理会计信息支持系统通过对信息有用性的甄别与分析，提高了企业管理者对管理会计信息的认知能力;管理会计控制系统借助于行为动机理论进一步优化了控制系统的管理机制，推动了管理会计体系的完善与发展。

【关键词】环境不确定性 管理会计 价值增值

一、价值增值的视角：环境不确定性的综合治理

（一）环境不确定性及其特征环境不确定性取决于环境的复杂性与变动性。复杂性是指企业面临外部因素的多样性。随着复杂性程度的提高，组织就要设置更多的职位和部门来负责对外联系，并配备更多的综合人员来协调部门之间的关系;环境的变动性是指外部环境的稳定性程度，它取决于构成要素的变化及这种变化的可预见程度。环境不确定性增加了企业各种战略失败的风险，使企业很难计算与各种战略选择方案有关的成本和概率。

（二）环境不确定性的治理策略

l_组织结构的变革。组织结构的变革不只是减少不确定性及其内容，还是对经营组织的改革，即将这些组织的核心从不确定性中隔离开来，将不确定性分散于组织内部。组织结构的变革有二种方法，一是设置对应于外部环境的缓冲部门。由缓冲部门承受外部的不确定性，从而使组织的核心部门能够不被环境不确定性所左右而正常开展业务。

2.增大有关环境方面的信息量。分析不确定性的经营环境，考虑与组织相关的各种影响因素，增大信息含量并据此开展预测，将有助于提升对未来事项预测成功的概率。管理会计信息支持系统要为企业提供各类财务与非财务信息，帮助管理者开展有效的决策，并为企业可持续发展建立长期的竞争优势。

3.突出管理会计控制系统的重要性。面对组织的环境不确定性，充分认识管理会计两个系统的特征，并合理、有效地加以利用是至关重要的。

二、信息支持系统的视角：组织文化与环境不确定性的融合

（一）影响环境不确定性的组织文化

1.时间的视角，实现目标是重要的，尽管短期环境会发生变化，但不会对短期的业绩波动过于重视。在这种情况下，环境不确定性没有被过度评价，环境不确定性水平低。

2.稳定性和变化。宽容度强的文化认为，组织的环境变化是正常的;或者某种程度讲，环境变化是组织自身的内在要求。因此，即便环境发生变化，工作的紧张程度不会很高，也没有将环境变化作出过度的认知。

3.控制、调整与责任。在控制强度低，容忍失败的组织中，严格按计划完成工作的约束不受关注。

（二）组织文化引导下的管理会计信息有用性

1.真实与合理性。在受到各种因素影响的管理会计实务中，通常采用的是按多要素进行抽象获得的单纯模式，并以数值的形式反映各因素之间的相互关系，目的是提高管理会计信息分析的合理性。

2.穩定性和变化。以稳定成长为导向的组织文化，面对的未来不确定性事项少，组织会主动选择能够获得更确切利益的替代方案。因此，在经营活动不断推进的过程中，组织通过全面分析，在充分考虑风险与收益的情况下，权衡各种可能性，然后才在此基础上加以实施。风险最小化这种导向与权变的管理会计特性是一致。因此，在以稳定成长为导向的文化里，管理会计的有用性得到了很高的评价。

3.内部导向与外部导向。在内部导向的组织中，对外部环境信息的关心不多，重点是放在内部环境的信息上面，它主要依靠内部人员的创意来进行创新，并由此来促进本公司的管理会计发展。对这些组织来说，有关外部环境的信息不具有重要性。

三、管理控制系统的视角：行为动机与环境不确定性的协调

管理会计控制系统通过预算管理等工具高度参与企业经营计划和具体行动方案的制定与实施，在不确定性存在的控制环境中欲使某种动机引发某种行为，就需要符合具体的“满意情境”和“动机结构”。中华文化中“已所不欲，勿施于人”的基本理念，就是要将企业文化中的顾客价值观与行为动机中的主观能动性有机地加以融合，进而更好地应对企业组织面l临的环境不确定性。

行为动机与控制行为的选择：尽管学术界关于行为动机的理论和学说很多，对于行为动机的分类也有不同的看法;然而，外在动机和内在动机的分类方法则是普遍被接受的。在行为动机的研究领域中，发挥自我潜能，满足自我实现需要是内在动机的核心内容。Bandura（1997）认为，所有具有自然行为/结果可能性的行为，无论其行为起因是内在的还是外在的，均属于内在动机行为。同时，基于发展能力和自我控制等内在结果的外在行为/结果可能性也属于一种内在动机行为。

四、结束语

本文采用定性分析的方法，针对环境不确定性下的管理会计问题，结合管理会计定义中的三个核心概念（即价值增值、信息支持系统与管理控制系统），围绕组织文化与行为动机理论等开展了探讨。研究表明，企业文化、行为动机与管理会计的两大系统之间具有紧密的相关性，通过提高组织的满意度及自我决定能力，在为顾客创造价值的同时，能够实现企业的价值增值。换言之，21世纪的企业应当树立这样一种观念，即企业的一切价值增值活动都应以顾客为中心来展开，只有为顾客创造了价值，企业才能够实现价值增值。环境不确定性的综合治理必须始终坚持价值增值的信念不动摇。管理会计的信息支持系统是环境不确定性条件下管理者履行价值增值责任的重要手段，对环境不确定性产生影响的组织文化，能够促进人们对管理会计信息有效利用的认知;组织文化的特性，如信息特征、外部性、未来导向与非财务导向，以及组织文化要素，如真实与合理性、稳定性与可变性、内部导向与外部导向等是衡量管理会计信息支持系统在环境不确定条件下发挥有效作用的重要依据。管理会计信息的有用性认知有助于提高管理会计的可视性，增强管理会计体系的完整性与合理性。管理会计控制系统在发挥自身功能的同时，借助于行为动机的自我决定理论描述了行为动机与控制系统的内在联系，使组织选择行为在符合满意情境下实现自我控制与优化;同时，在降低环境不确定性行为诱导下，结合满意情境与动机结构将控制概念扩大化，并最终达到优化管理会计控制系统的目的。