内部控制审计意见对财务审计意见的影响

张玲 万勤舒

【摘要】文章vX2015年沪深主板A股上市公司为对象，采Logistic回归法研究内部控制审计意见对财务审计意见的影响。研究表明：内部控制审计意见与财务审计意见有显著的正相关性。

【关键词】财务审计;内部控制审计;关系

一、研究背景及意义

通常注册会计师可以根据评价结果选择是否进行内控测试，并评价企业内部控制的健全性、合理性和有效性。这可以让注册会计师确定是否依赖内部控制和实质性审查的性质、方法和重点等。内部控制审计和财务审计都会关注企业内部控制的健全性和有效性。内部控制审计意见是否会影响财务审计意见？内部控制审计报告的强制披露是否有助于健全审计监督体系？

二、文献简述

Altamuro和Beattv（2010）以内部控制目标为出发点，选取度量公司内部控制质量指标，发现高质量的内控容易得到高质量的财务报告，也更易收到标准审计意见。杨新利（2014）利用我国2010年沪深两市A股主板上市公司经验数据，建立Logistic模型对审计意见与内控质量间的相关性进行实证研究。研究证明：内部控制质量越高越易被出具清洁的审计意见。

三、研究设计

（一）研究假设

有效的内部控制更容易收到标准的财务审计意见。

（二）样本选取

本文选择2015年沪深主板A股上市公司为研究对象。数据来源于国泰安数据库。剔除67家金融类公司和信息不全的23家上市公司。最终得到1473家沪深A股上市公司作为初始样本。

（三）变量选取

1.变量初选

（1）因变量的选取。FRAO=0为标准财务审计意见，FRAO=1为非标准财务审计意见。

（2）自变量的选取。解释变量：ICAO=0为标准内部控制审计意见，反之ICAO=1

控制变量：①内部控制指数。本文内部控制指数计算方法为：内部控制指数=经营目标+合规性目标;经营目标=销售收A/，总资产;合规性目标=审计费用/总资产+是否违法违规。违法违规取一1，否则为0。②盈余管理：非经营收益/总利润。非经营性收益小于等于零，则EM为零;非经营性收益与总利润都大于零，则EM等于非经营收益/总利润;非经营收益大于零，总利润为小于等于零，则EM等于1。③是否亏损：WL=1，否则WL=0。④是否ST：ST=1，否则ST=0。⑤资产规模公司期末总资产的自然对数

2.皮尔逊（Pearson）分析

通过Pearson分析得出内部控制审计意见（ICI）、是否亏损（WL）、是否sT、资产规模（LAS）都与财务审计意见存在显著相关性。此外，自变量之间也存在相关性。内部控制审计意见与是否亏损之间在0.01的显著性水平上相关。是否亏损和是否sT之间的相关指数是0.34，且显著性水平为0，说明两者也存在一定相关性。

3.变量共线诊断

文章进行了变量间的共线诊断，结果除资产规模（LAS）（特征值0.002、条件索引35.37）外，各变量之间相互独立，回归分析有效。

4.变量确定及模型设计

通过相关性分析和共线性诊断后，本文排除控制变量资产规模。构建回归模型：

FRAO=β11CAO+β2ICI+β3EM+β4WL+β5ST+a

四、实证结果及分析

（一）描述性统计

描述统计分析结果显示在所有的样本中有5%的上市公司被出具了非标准的财务审计意见和内部控制审计意见。ICI均值为0.62，最大值和最小值分别为198.37、-0.99。从这三个变量统计指标可以推断出我国上市公司内部控制质量整体不高且差距较大。EM的标准差为18.71，表明样本中大部分数值和平均值之间的差异较大，样本波动较大。是否亏损的均值为0.16，又因为变量为0和1，即有236家公司2015年的盈利结果为亏损。是否sT的平均值为0.04，即有59家公司的股票为sT股票。

（二）Logistic回归结果及分析

模型似然值为366.39，说明该模型拟合较好。此外，似然比检验得出显著性水平为0小于0.001，说明模型整体上是显著的。从Logistic回归分析结果显示：内部控制审计意见与财务审计意见呈显著正相关关系。内部控制指数和盈余管理的显著性水平分别为0.89和0.41，结果不显著。是否亏损和是否sT的B值为-1.54和一2.95，且P值都为0，表明两者间显著相关。

五、结论

本文选取沪市、深市非金融主板A股上市公司作为研究对象，并剔除了数据不完的整公司，采用實证研究的方法对内部控制审计意见对财务审计意见的影响进行了研究。研究结论为：内部控制审计意见与财务审计意见呈显著正相关关系。