关于上市公司会计政策选择的问题研究以耀华玻璃企业为例

邓琦

【摘要】近年来我国资本市场的发展突飞猛进，上市公司的数量也日益剧增。尽管我国会计准则不断完善，但是上市公司在会计政策选择的问题上还是存在很大的不足之处。文章选取耀华玻璃企业为研究对象，分析了企业在选择会计政策上的动机以及所带来的经济后果。通过案例对会计政策选择上存在的问题进行剖析，提出相关建议，为优化我国上市公司會计政策选择提供理论依据。

【关键词】会计政策选择 上市公司 耀华玻璃

一、引言

目前，国际上对会计政策还没有统一的定义，各个国家会计准则对会计政策的定义有所差别。但总体上都体现出会计政策是为了企业的会计业务日常核算和财务报表的对外编制而服务的。我国最新《企业会计准则第28号》中对会计政策的定义是：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策选择是指企业在国家会计准则、相关法规下，根据自身实际情况选择最合适本企业的会计政策。会计政策选择在形式上是一种技术方法的选择，但实际上并不是一个简单的会计问题。它不仅是为了企业在核算中的方便与解决企业在经营中的会计问题，更体现在它是公司利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。

二、案例研究分析

（一）公司概况

中国耀华玻璃集团公司，创建于1922年，是中国乃至远东第一家采用机器连续生产平板玻璃的企业，也是中国民族资本与当时国际上先进的玻璃生产技术相结合、较早采用股份公司组织形式的企业，被誉为“中国玻璃工业摇篮”。公司于1996年在上海证券交易所上市，股票代码600716。

2009年，耀华玻璃陷入财务危机，通过对子公司沈阳耀华变更会计政策实现了扭亏为盈的局面，它将固定资产的折旧方法由原来的加速折旧法变更为年限平均法，从而解除了sT企业危机。

（二）会计政策变更的动机

在国家政策下，使用加速折旧方法能够减轻企业纳税负担，缓解资金压力。然而，众多上市公司并不领情，并没有公司因此调整为可以降税的折旧方法。sT耀华玻璃更是将加速折旧法变更为年限平均法。为什么耀华玻璃放弃可以减税的加速折旧法而采用年限平均法呢？这是因为A股持有的sT制度要求企业不能连续亏损，否则会面临退市之忧。那么已经陷入财务危机的耀华玻璃就通过会计政策的变更，使得计提的折旧减少，增加企业的净利润。由此可见，对于上市公司而言，合理避税的需求远远小于业绩增长的需求，尤其是那些具有财务危机的企业。这也说明了企业在会计政策选择上具有机会主义倾向，有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机。

（三）会计政策选择的经济后果

从2009年耀华玻璃年报上可以看出，企业在当年的利润总额为-3，410，000元，其中还包括了因延长熔窑的复置期进行的会计估计变更而增加的4，170，000元。所以总体上，2009年耀华玻璃实际亏损已经到达11，380，000元，面临着巨大的退市危机。但是，它通过对子公司沈阳耀华固定资产折旧方法的重新选择，即由加速折旧方法变更为年限平均法，使得折旧计提数额大大减少，间接地增加了3，800，000元的利润。可见，sT耀华玻璃利用国家会计准则中赋予上市公司的会计政策的自住选择权进行了盈余管理，以期扭转了企业亏损严重的局面。

三、上市公司会计政策选择存在的问题及改善建议

（一）存在的问题

（1）以期通过会计政策选择到达盈余管理的目的。合理的会计政策能够降低企业的成本，提高企业的经营效率和经营成果。但是，从以上案例可以看出，企业在进行会计政策选择时存在明显的机会主义的动机，具体表现在为了规避管制、降低纳税负担、修饰财务报表、操纵利润等目的而主观地选择会计政策。这种会计政策的选择目的是以牺牲其他利益相关者的利益来实现企业管理层和个别利益相关者的利益最大化，这样做不仅不符合会计准则的规定，对企业的长期发展也是百害而无一利，更会导致市场经济资源的分配不均。

（2）会计政策选择的自主性过强。我国会计准则规定：允许企业对同一经济事项的处理采用不同的会计政策，并且可以根据企业自身情况进行会计估计和会计政策的变更。这就造成很多上市公司缺乏统一的选择程序，会计政策选择的随意性增大。企业利用会计政策选择的便利，随意变更会计处理方法，从而到达盈亏管理的目的，取得不正当的利益。同时，这样的操作会使得会计信息失真，提供的财务报表信息无法真实的体现企业的财务状况和经营成果，从而影响投资者的决策判断。

（二）改善建议：

（1）缩小会计政策选择空间。由于不同企业之间经济背景的不同，赋予会计政策的选择权是必不可少的。但是，我国存在很多企业利用会计政策的选择进行财务造假的现象，使得会计信息的可靠性不断降低;此外，还存在审计人员的执业能力、道德水平参差不齐，公司内部和监管部门的机制尚不健等情况。所以就目前状况而言，缩小会计政策选择空间的必要性尤为突出，通过降低企业会计政策选择的自主权来有效管理市场上利用会计政策变更操纵利润的现象。

（2）加强证券部门的监督力度。目前，证券部门应该制定一套关于上市公司会计信息披露的监督管理办法，明确违法的标准和界限。监管办法中应当规定上市公司必须对财务信息以外的其他相关信息进行披露，尤其是企业存在会计政策选择和变更行为的，都需要真实的在财务报告中反映。此外，对于那些财务状况异常的企业需特别关注，因为他们在会计政策选择上存在很大的机会主义。同时，要加大执法力度，在上市公司和市场参与者心中树立法治意识。