内部控制与农产品安全信息披露*

◎刘 敏

一、引言

农产品安全关系到每位老百姓的身心健康，也是企业社会责任履行的重要内容。近年出现的新疆维吾尔自治区特克斯县违规的生产、销售含有限用农药芹菜、甘肃省金昌市金川区查处的生产含有限用农药洋葱、山东省利津县畜牧局查处的违法使用“瘦肉精”饲养肉牛、广东省广州市从化区渔政局查处鱼苗场生产、销售含有违禁药物鱼苗，令老百姓对农产品的质量安全堪忧。这些事件层出不穷，严重影响了市场经济的有效运行，也使更多的利益相关者更加关心农产品安全信息。存在农产品质量安全问题的主要原因是农产品食市场信息不对称以及交易成本过高导致的。有研究认为，真正完整的信息披露能有效的阻止生产者的“逆向选择”，降低交易成本是提高农产品质量安全的有效途径。本文将着眼点放在内部控制上，从内部控制的有效与否的视角研究农产品安全信息披露的问题。试图找到提升农产品安全信息披露的有效途径。

二、文献综述

Fernandez-Feijoo（2014）研究发现，利益相关者群体给予企业的压力是影响其信息披露的主要原因，有利于其提高财务报告的透明度。Grossman 等（1980），Okuno-Fujiwara 等（1990）研究表明，信息披露如果没有成本，高质量的企业愿意披露产品信息，以便区别于劣质企业，政府无需规制。然而，信息披露的成本并不是零，这就需要政府强制企业披露相关信息。Levin（2009）、Li（2012）研究认为，当消费者没有意识到产品某些属性和产品质量具有相关性时，企业可能会过度披露信息，如果强制信息披露将增加其信息披露的成本，对企业的发展不利。Ash-baugh-skaife（2008），Doyle（2007）的研究表明，内部控制与财务报告的舞弊现象不具有显著的相关关系。Daughety（2005），研究认为，强制企业信息披露，其将会投入更多研发，提高产品的安全，产品的质量，披露质量会提高；龚强等（2013），研究认为，如果制企业披露食品安全信息，会大幅度的提高劣质企业的成本，从而激励劣质企业会向优质企业转型，进而提升食品安全。董望、陈汉文（2011），将2009年A 股上市公司数据作为研究样本，研究认为，高质量的内部控制能有效提髙财务报告的质量。姜涛等（2012）研究认为，政府规制将会提高食品安全信息披露水平。

综上所述，大部分学者都是从政府规制的角度、利益相关者压力、披露成本的角度研究加强企业的信息披露问题，只有少数学者从企业内部控制的视角进行研究，本文将沿着前人研究从内部控制的的角度研究农产品安全信息披露的问题，试图寻找披露农产品安全信息的有效途径。

三、研究假设

农产品安全信息披露是去也履行社会责任的重要组成部分，健全的内部控制制度将会促使上市公司披露农产品安全方面的信息，如果上市公司缺乏有效的内部控制制度或者内部控制没有得到有效的执行，从而披露虚假的农产品安全信息或者不披露，从而使自己由此受益。

可以肯定的是，内部控制制度不健全或者失效，农产品安全信息披露质量肯定要比内部控制制度健全而有效的情况下的农产品安全信息披露质量差。因此，加强上市公司内部控制的制度建设，使其完善而有效，有利于提高上市公司农产品安全信息质量的提高。反过来，如果企业能及时准确的披露有关农产品安全的信息，也向社会公众展示其是个负责任的企业，因此更加使企业加强内部控制的制度建设和其有效性。

因此，内部控制和农村产品信息披露就有交互作用。提出下列假设：

H1：加强内部控制能提高上市公司农产品安全信息披露质量

H2：农产品安全信息披露质量的提高会使企业加强内部控制

四、研究设计

（一）样本选择和数据来源

本文选取2013-2017 深交所和上交所上市的并且发布社会责任报告的，并经润灵环球评分的农林牧渔业公司为研究样本，剔除2014年以后上市的农业类公司，共得到56 个观察值。润灵环球是对企业社会责任进行评级，为投资者、消费者以及社会公众提供关于上市公司社会责任的评级信息。农产品安全信息来自润灵数据库的评级，内部控制数据来源于由厦门大学学者提出的内部控制指数，是深圳迪博公司推出的。其他数据来自国泰安数据库。

（二）变量定义

1.被解释变量：农产品安全信息指数。农产品安全信息属于社会责任信息，因此，农产品安全信息，本文釆用润灵对农业（包括农、林、牧副渔）上市公司社会责任报告的评分结果，作为农产品安全信息指数的衡量指标。

2.解释变量：内部控制。对于内部控制指标，采用深圳市迪博公司计算得到的内部控制指数作为衡量内部控制的指标。该指数是对内部控制的合规性、资产安全性、报告性、战略目标的实现性、操作性设计的。并且把内部控制缺陷作为修正变量，对内部控制基本指数进行修正，最终形成能综合反映上市公司内控水平的内控指数。

3.控制变量。本文将经营绩效、公司规模作为控制变量。（1）企业规模。规模较大的企业受到的关注度较高，会积极披露农产品安全的信息。（2）经营绩效（ROA）。企业经营绩效越好，越有资金投入、就越有能力披露关于农产品安全的信息。

表1 研究变量及定义

（三）模型的构建

基于农产品安全信息与内部控制具有交互作用，因此联立方程组为

五、实证检验

（一）变量的描述性统计

表2 变量的描述性统计

对模型中的变量进行了描述性统计，如表2所示。农产品品安全信息指数最大值为54.2，最小值为26.26，表明企业披露农食品安全信息的披露存在比较大的差异。 内部控制指数均值为40.005，最大值为62.178，最小值只有 22.564，说明企业内部控制水平业存在比较大的差异。

（二）变量的相关性分析

表3 研究变量的相关性分析

从表3可以看出，农产品安全信息指数与内部控制在5%的水平下显著正相关，总资产报酬率与农产品安全信息指数在5%水平下正相关，与内部控制在10%的水平下相关，而公司规模与总资产报酬率在10%的水平下相关。

表4 回归结果分析

（三）回归结果分析

从表4可以看出，内部控制和农产品安全信息披露质量是被联合决定的。农产品安全信息披露质量越高，说明企业内部控制就越好，而企业内部控制越有效，企业农产品安全信息披露质量就越高。农产品安全信息的参数估计值在1%的水平上显著为正，说明企业农产品信息披露质量随着内部控制的有效执行而显著增强。假设1 得到支持。总资产报酬率在第一个方程中的参数估计值在1%的水平上显著为正，说明总资产报酬率越高，农产品安全信息披露质量就越高，在联立的第二个方程中的参数估值在5%的水平上显著为正，说明总资产报酬率越高，内部控制越好。

在联立方程组的第二个方程中，农产品安全信息的参数估计值在1%水平上显著为正，说明，内部控制越有效，农产品安全信息披露质量就越高，企业的内部控制执行越有效，企业对社会更负责任。假设2 得到了支持。公司规模无论在第一个方程还是第二个方程中其参数估计值都未显示出与农产品安全信息质量和内部控制显著正相关。

六、结论

文章对我国农业（包括农林牧渔）上市公司的内部控制和农产品安全信息披露质量进行了检验，得到了如下结论，农产品安全信息披露质量和内部控制具有交互作用。企业农产品安全信息披露质量的高低决定着企业的内部控制执行的有效与否，而企业的内部控制的有效执行，又会提高企业披露农产品安全信息的质量。农产品安全信息披露质量越高，企业内部控制执行越有效，也就是说，企业披露的农产品安全信息质量越高，会促进企业内部控制的有效执行。而企业由于内部控制执行的越有效，企业会更加加强履行社会责任，披露更多的农产品安全信息，形成良好的循环机制，促进企业履行社会责任。