营改增背景下企业纳税筹划策略探讨

潘福林，纪玲玲

(1.长春工程学院 管理学院，长春 130012；2.长春工业大学 经济管理学院，长春 130012)

一、引言

纳税筹划是指纳税人在法律政策允许的范围内，对企业合理的规划来减少纳税或者延缓纳税。对于企业来说，纳税筹划具有一定的积极意义，如减轻企业的税负，因为通过营改增政策可以看出，新增加的两档税率帮助企业更好地调节了成本控制机制，从而获得企业经济效益的最大化。另外，可以利用纳税筹划来规避税务风险，最大限度地降低企业的税务风险。进行纳税筹划还有助于企业提升整体管理水平，科学地建立内部管理机制。

二、营改增企业纳税筹划的依据

“税”可以说是企业生产经营中一个很重要的环节，与企业经营发展的资源配置密切相关。为了减轻税负，给企业的发展分配更多的资源，纳税筹划已经成为许多企业的重要课题。企业纳税筹划必须符合有关法律和政策，营改增是当前我国最重要的一项税收改革政策，涵盖了广泛的领域，各项税收政策也不断变化，这既给企业带来了挑战，也为纳税筹划提供了空间。企业纳税是履行纳税人的义务，企业进行纳税筹划是企业的权利，但这两方面并不是对立的。企业纳税筹划的依据如下：

(一)理论依据

一般纳税人增值税的计算方法为：应纳税额=销项税额-进项税额，其中，销项税额=销售收入*适用税率。根据上述公式有下列方式减免税负：(1)税基式减免：想要降低应纳税额，主要就是减少税基。在税率不变的情况下，税基越小，实际上缴纳的税款就越少。(2)税率式减免：通过采用较低的税率计算应交税费来实现减税。(3)税额式减免：通过减免税款、将税款减半等方式减少应交税费，从而减缓税负。而对小规模纳税人来说，由于会计核算制度不健全、经营规模小，则采用简易计税办法，税率为3%；转让、出租不动产(不含个人)、销售自行开发房地产项目按5%的征收率。

(二)法律依据

我国有很多相关规定，例如《中华人民共和国税收征收管理办法》《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》《增值税暂行条例》《财政部国家税务总局关于认真做好全面推开营改增试点前税收征管工作的通知》及《增值税暂行条例实施细则》《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法》《中华人民共和国会计法》《企业内部会计控制基本规范》《企业会计准则》等。

三、营改增对于企业的影响

(一)税率变化带来的影响

新增的税率以及对一般纳税人的认定可能改变企业的适用税率，随着税率的变化，企业的税负也就发生了改变。较之营业税，增值税可以避免双重征税，这就更有利于行业的细分和专业化，进而提高生产效率。虽然实施营改增后大多数企业的税负是减少的，但是对于某些企业来说并不一定意味着企业税负的降低，会有一个临界点。超过临界点的企业可以减轻税负，但低于临界点的企业可能出现税负不减反增的情况。以一技术服务企业为例，在营改增之前，营业税税率为5%；营改增之后，规定一般纳税人资格的认定标准为应税服务年销售额500万元，税率为6%，但由于增值税是价外税，在不考虑进项税额的前提下，增值税税率为：6%÷(1+6%)=5.66%，所以只有进项税额大于开票金额的0.66%时，税负才会下降。对小规模纳税人而言，除转让、出租不动产(不含个人)、销售自行开发房地产项目按5%的征收率，小规模纳税人增值税征收率为3%，从5%的营业税到3%的简易征收税率，这部分是减税的。

(二)对纳税管理的影响

营改增对于企业的纳税管理有很大的影响，计算营业税和计算增值税的方法是不同的。因为增值税是价外税，涉及到进项税抵扣，所以进项税的管理对于企业来说就变得更为重要了。营改增对于申请发票、开具发票等也提出了新的要求，企业要联系当地税务局，把纳税申报系统重新进行升级安装。然而由于各种原因，一些企业可能没有及时按照要求更新纳税系统，那么就可能发生税制改革后弊大于利的情况。税制改革后如果企业没有获取有关进项税管理的正确处理方法的培训，在进项税抵扣方面，可能会出现本应当抵扣却没有抵扣的情况。

(三)对企业经营的影响

营改增对企业未来的生产经营规划也有很大的影响。营改增会使企业更有动力进行服务外包、加速设备的更新，这将更有利于企业经营的发展，有利于提升企业的生产能力，创造更大的效益。例如，服务外包能使企业更加专心致力于做好自己的部分，从而扩大企业的生产规模；加速设备的更新能提高企业的生产效率及产品质量等。

四、企业进行纳税筹划的重要意义

企业在提出纳税筹划的计划时，一定要根据相关法律来科学合理地降低企业的税负。当前很多企业对纳税风险的把握不到位，常常出现逃税、偷税等违法行为。在营改增政策的不断推进下，大部分企业都及时地抓住了这个难得的机会实现企业的快速发展，充分享受到了营改增背景下为企业和市场带来的好处。自营改增政策推行以来，对部分企业实施即收即还的纳税政策，让一些税负较重的企业减轻了应纳税额，使得企业更新了纳税人身份和纳税方式，纳税更加清晰。企业纷纷进行了纳税筹划，以使企业更好地管理资金，规范生产程序和营销手段。对于企业来说，纳税筹划并不仅仅是简单的减轻赋税，最重要的是企业管理者能够根据纳税筹划来判断企业的经营情况，正确地规划企业发展路线。

五、营改增企业纳税筹划要点及分析

(一)选择合适的企业纳税人身份

营改增政策针对不同的纳税人也有着不同的纳税计算方式。一般纳税人的优势在于销售商品时，能进行增值税进项税抵扣；而小规模纳税人的优势就更为明显了，其进项税额能直接计入成本抵减企业所得税，而且销售价格也更容易被自己控制，因为销售货物时不需要开具增值税专用发票从而不需要承担对方销项税额。所以企业要根据自身情况选择合适的纳税人身份进行纳税筹划，提高企业竞争力。不同的纳税人身份对纳税筹划的具体措施有着不同的影响，合理选择纳税人身份是减轻企业税负的重要途径。具体可以通过无差别平衡点增值率判别法和含税购货金额占含税销售额比重判别法进行测算。企业管理者应当具备具有前瞻性的眼光，根据市场的具体需求和变化，以企业的年销售总额为基础，选择合适的纳税人身份。企业在营改增背景下，确定一般纳税人和小规模纳税人之间的区别，要充分利用该政策优势，从而在合法的情况下更好地选择对企业有利的纳税模式。

(二)对企业内部的采购和销售分项计算

当前很多企业的采购和销售都需要与多个供应商和经销商产生关联，因而所承担的增值税负担和风险也就不同。在税收抵扣制度下，供应商的纳税人身份的选择会直接影响买方的税负。从企业经营的多个角度来看，大型企业和中小型企业在对供应商进行选择时，一定要通过纳税筹划再确认，选择最优采购方案。不同的销售商家也会产生不同的纳税成本，不管是材料的运输还是成品的销售，往往都夹着增值税的费用，这些环节都应当纳入到纳税筹划中来。在市场经济体制的推动下，为了适应市场不断变化的需求，对企业的总体要求也越来越高。企业要对内部的生产手段和营销策略综合考虑，采用精细的分工模式，让企业的生产链和销售链得以循环流动。在进行纳税筹划时，可以根据企业的具体情况选择不同的运转模式，使得采购、销售环节更加合理可靠。

(三)充分合理利用税收优惠政策

纳税主体可以合理采用减免纳税、延期纳税等税收优惠政策来减少企业的税负。比如企业可根据相关政策合理筹划幼儿园、古旧图书、残疾人员为社会务工服务、农业生产者自产的农产品等免征增值税的项目。《中华人民共和国税收征收管理办法》中也规定对有纳税困难的纳税人可延期履行纳税义务3个月，通过纳税筹划实现推迟纳税义务发生的时间，实际上相当于获得了一笔无息贷款，所以企业在合法的前提下，可以通过筹划服务合同等方式推迟缴纳税款。纳税人纳税困难的原因可能是自然灾害造成的，也有可能是纳税人经营资金不足，当企业在面临第二种情况时，延期纳税就可以部分缓解企业的资金不足压力。

(四)销项税额的筹划

销项税额是指增值税纳税人销售货物或提供服务后，按销售收入乘以适用税率来计算并向购买方收取的增值税税额，所以销售收入与应纳增值税成正比，销售收入越少，应纳增值税就越少。因此，纳税筹划常用的方法之一就是从销项税额入手来减轻企业税负。常见的方法有以下几种：(1)混合销售与兼营。根据相关法律政策，混合销售行为按照经营范围的不同，分别按照销售货物和销售服务来缴纳增值税。而兼营必须按照不同的适用税率计算销售收入才能单独纳税，假如企业出现不单独计算销售收入的情况，则在核算时税率选择从高税率。(2)合理利用差额征税。企业相关人员若充分了解差额征税的条件和适用范围，也会减少企业税负。举例来说，某企业是一般纳税人，销售收入为400万(含税)，运输等有关费用为100万。计算进项税抵扣时应将含税销售收入转化为不含税的，再乘以适用税率，再减去相关费用乘以适用税率，计算结果为37.02万；而用差额征税计算时，应用销售收入减去相关费用后，再将含税转化为不含税，乘以适用税率，计算结果为34.5万，可见用差额征税计算可以节税2.52万，这就为企业节约一笔开支。(3)从销售方式上筹划。企业可以改变销售方式来减负，例如可以采用销售折扣的方式来增加市场竞争力，并且可以通过现金优惠刺激消费者。企业有很多可以选择的方法，需要根据自身情况合理选择。

(五)进项税额的筹划

因为进项税可以抵，所以扣进项税额是比较特殊的税收要素。若企业能得到最大限度的抵扣，那就会大大减轻企业的税负。因此企业要做好自身的财务管理工作，才能使进项税额充分抵扣，企业要严格把控采购过程，确保进项税抵扣的凭证齐全有效、增值税专用发票完整。对于企业来说，还要确认供应商的纳税人身份，是否能提供发票，不能为了利益关系而不要增值税专用发票，财务人员要正确区分哪些是可抵扣的、哪些是不可抵扣的，这有利于把控企业涉税风险。通常情况下，经过税务认证的增值税专用发票都能抵扣，若是有无法抵扣的进项税就计入成本当中，企业则需进行利润分配，避免增加税负。

六、营改增企业面临的问题

(一)开具增值税专用发票手续烦琐

企业向购买方开具增值税专用发票，购买方应当提供下列信息：单位名称(非自然人)、纳税人识别号、单位地址、联系电话、开户行及账号。开具增值税专用发票必须按照《增值税发票管理办法》规定开具，否则无效。而且在获取发票方面也可能存在问题，以建筑行业为例，建筑企业的供应商比较零散，大多数是小规模纳税人和个体工商户，获取发票比较困难。

(二)缺乏相应的专业知识

企业在内部设立了财务管理部门，部门的主要职责便是负责企业的项目资金管理和投资计划，通过财务报表的形式向管理者提供准确的资金流动情况。但由于政策的变化，部分财务人员对新的法规政策还不够精通，在进行报表分析时可能出现错误，致使企业管理者无法准确地根据财务报表来分析资金收入和支出的情况，在纳税时就会超出预算成本。

(三)个别行业税负可能提高

例如，对于建筑行业来说，营改增之后税负可能出现不减反增的情况。首先，建筑行业在取得发票方面存在难度，可能无法抵扣进项税，而且建筑行业的成本主要是人力成本，进项抵扣项目比较少；其次，建筑行业适用的税率从营业税的3%变为增值税的9%，会使企业税负提高，在一定程度上影响企业的经济效益。

七、应对营改增的对策措施

(一)进行营改增的宣传培训

企业应结合自身的发展方向和市场的需求对所有相关人员进行培训，以便于深入了解政策。企业可以通过政策的各种宣传途径，了解最新的动态，把握导向，向员工传输最新政策方向；对财务人员要加强对有关增值税法知识的培训，了解相关的税率变化计算财务数据，提高在会计核算工作中的技能，避免工作上的失误。

(二)制订合理的纳税方案

企业应根据相关的税收政策结合自身情况来制订科学合理的纳税筹划方案从而减少企业税负。例如对合作方身份的筹划，材料购进的筹划等；及时调配设备及固定资产的使用，在一定程度上可以减少企业的投入成本，企业也可通过出售陈旧设备、购进新设备的方式，减少人工费用的支出，从而减少企业税负，等等。

(三)加强发票管理制度

企业应严格按照国家税务局的要求来管理发票的开具、抵扣、传递、作废等事项，避免出现伪造及虚开发票而给企业带来不良的影响。获取增值税专用发票进行进销抵扣对于企业来说是非常重要的，所以应该对企业相关办事人员提出更高的要求；企业应尽量选择财务制度健全、可以开具增值税专用发票的供应商，进而保证企业收到的发票能进行抵扣，以达到减轻企业税负的目的。