浅谈会计假设在管理会计中的应用

于长生

摘 要：管理会计是企业的战略、业务、财务一体化的有效工具。管理会计的最终目的落脚于经济效益，而经济效益的直观体现来源于财务数据，财务数据是基于会计基本假设反映于财务报告中。

关键词：管理会计;会计假设;假设应用

管理会计，又称“内部报告会计”，是从传统会计系统分离出来的一个会计分支，与财务会计并列。管理会计着重为支持企业经营决策，改善企业经营管理，提高企业经营效益，发现企业发展机会等提供服务。管理会计在提供服务的过程中需要依托企业的实际经营情况及其未来发展目标，分析企业现状，发现企业存在的问题，并寻找解决问题的方案，根据企业的发展目标，分析内外部环境，企业自身的优劣势，制定企业针对目标的发展战略。管理会计目标的内涵是“在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上，实现资源的优化配置，进而提高企业的生产效率、生产经济效果和经济效益”，是企业的战略、业务、财务一体化的有效工具。

管理会计的最终目的落脚于经济效益，而经济效益的直观体现来源于财务数据，财务数据是基于会计基本假设反映于财务报告中。本文将就会计基本假设在管理会计中的应用作出浅显地分析论述。

我国会计基本假设包括四项内容：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量。管理会计应用过程中，为更好地为企业的经营决策等提供服务，会计基本假设的四项内容將根据实际需要的不同在管理分析及管理方案中体现不同的应用重点和应用价值。

一、会计主体假设在管理会计中的主要应用

财务会计中的会计主体一般是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计基本假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围的是会计主体。

管理会计应用中同样也存在报告主体假设，只是，管理会计中的报告主体因管理目的不同而不同，同一会计主体可能因不同的管理报告目的出现在不同的管理会计应用中。管理会计的报告主体可能是一个独立的法人企业，也可能是独立的非法人单位，还有可能是单位中的一个项目组织，甚至有可能是一项行为活动等。因而，针对不同的管理目的，管理会计应用中会出现将不同的会计主体进行合并或者拆分，重新组合后确认为管理会计报告主体，从而打破了财务会计报告主体中对于会计主体的假设。

管理会计应用依托于财务会计假设中的会计主体假设，但又不局限于会计主体假设，管理会计报告依据企业发展战略及组织架构的管理模式，将企业集团内的会计主体进行拆分或合并后建立管理会计中的报告主体。管理会计中的报告主体数据基于被合并或拆分的会计主体，根据管理模式的不同对财务会计主体数据进行修订或重算，进而编制出基于管理目的需要的管理会计报告。

管理会计报告中的数据大部分确认的方法与过程与财务会计报告相同或相似，但也存在部分数据的确认与财务会计报告不一致，其确认需要将数据还原至原财务会计主体中确认后计入管理会计报告中。例如，一项管理会计报告中涉及的所得税税金，项目收益计算过程中产生的收益可能是基于管理目的计算生成，但其所得税的计算因纳税主体非管理报告主体，从而需将产生上述收益的收入、成本、费用等还原至纳税主体测算后计入项目管理报告数据中。

综上所述，会计主体假设在管理会计应用中主要提供支持、服务作用。

二、持续经营假设在管理会计中的主要应用

持续经营假设，是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下。应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

正常生产经营过程中，管理会计应用同样需要以持续经营为假设条件，但其与财务会计的持续经营略有区别，财务会计中的持续经营主要假设会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。而管理会计应用中可能更多的根据管理目的将持续经营测算的期限局限于某一具体期间，例如五年、十年、十五年等。管理会计报告可能更多的测算或分析一定时期内的财务状况，经营成果和现金流量等财务数据以体现经营实际或项目可行性。但其测算分析期间的数据依据仍基于财务会计持续经营假设的前提下产生的数据。

因而，在正常经营情况下，持续经营假设在管理会计中应用与财务会计中的应用基本一致。二者在生产经营过程中相辅相成，相互作用。

持续经营假设的例外，管理会计依托于财务会计的持续经营假设产生的数据对生产经营进行分析、测算，得出有助于经营决策的管理会计报告，财务会计通过管理会计报告中对数据及经营的分析，发现财务核算过程中的问题，对应找出问题产生的原因以及解决问题的办法方案。如管理会计基于持续经营假设进行分析的过程中，发现基于非持续经营假设更合理，则需进一步判断生产经营活动是否继续采用持续经营假设。若放弃持续经营假设，将使股东产生更大的结余权益，企业可以通过考虑结束生产经营活动，保留股东的最大收益。

三、会计分期假设在管理会计中的主要应用

会计分期假设，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期问。明确会计分期假设意义重大。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

管理会计应用中对会计分期假设的应用可大致分为两类情况。第一类，按照财务会计的会计分期进行常规的经营管理分析，因存在会计分期，进而产生同期对比、与上期对比等管理分析报告。第二类，不按照固定的财务分期进行分期，而根据管理需要确定具体的管理分期。例如，企业对外进行投资，在对投资收益进行测算的过程中，可能存在按照某一区间年限进行整体测算分析，进而对会计分期进行了扩大应用，使其与财务会计分期产生一定的差异。

管理会计的数据来源基于财务会计分期假设计算得出的数据，管理会计根据需要选择一定的会计期间进行汇总分析、评估、判断进而提供决策依据。会计分期有助于管理会计应用更好地发挥可比性，可分析性和时效性。

四、货币计量假设在管理会计中的主要应用

货币计量假设是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。利用通用的货币计量单位进行全部的计量活动，计量结果可以相加、相减、相乘、相除，从而得到会计报告，并能够对其做进一步地分析。

管理会计应用中，既包含非货币性资源价值管理，例如自创商誉、客户满意度、市场占有率等，也包括货币性资源价值管理，例如货币资金、存货、固定资产、无形资产等。其中，货币性资源价值管理依托于货币计量假设确认其实际价值。而某些非货币性资源价值在日常情况下无法通过货币计量假设进行确认。但在一定的条件下，非货币性资源价值可以通过货币计量体现其价值，在此情况下，非货币性资源价值同样适用于货币计量假设。

貨币计量假设是管理会计应用过程中的主要价值管理依据，其在整体上体现了管理带来的经济效益，通过对企业资源货币化计量管理，有助于企业与竞争对手进行比较，发现自己与竞争对手的差异，有助于企业衡量自己在整个行业的地位，有助于量化自己拥有或控制得资源，反映自身的经营实力，进而有助于作出正确的经营决策。

五、结语

总之，会计假设在管理会计应用过程中，起到不可或缺的作用，会计假设为管理会计应用提供支持，为管理会计应用持续扩展，管理会计理论应用奠定基础。

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