军工科研事业单位管理会计应用探析

●李兰芬

我国财政部于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27 号），并在 2016年10月印发了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，大力推动管理会计建设发展，全面推动会计工作由核算型向管理决策型转变。

为促进行政事业单位管理水平提升，财政部于2018年发布《管理会计应用指引第804号——行政事业单位》，从应用环境、战略管理、预算管理、成本管理和绩效管理几个方面引导行政事业单位加强管理会计应用，提高管理绩效和公共服务管理水平。

相较于我国现代企业 (市场经济体制下的企业)，承担国家武器装备科研生产、经费最终来源于国家财政的军工科研事业单位，其管理会计的应用起步较慢。面对经济转型和提质增效的艰巨任务，军工科研事业单位应将管理会计应用作为提升管理创新的重要突破口，在科研项目预算、决算、验收、审计等管理领域积极应用先进的管理会计工具，加快推进业财融合，以实现单位高质量发展。

一、管理会计对军工科研事业单位的重要性

管理会计是会计学和管理学相结合的综合性学科，主要服务于企业和行政事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

军工科研事业单位虽属事业单位，并非享有财政部全额拨款，仅获得一部分的财政补助，即财政差额拨款单位，是企业化管理的事业单位。其收入的主要来源是承担国防武器装备的研制及相关科研任务，为贯彻落实国家军民融合发展战略及适应国家对中央企业的考核指标要求，军工科研事业单位加大了科技产业化投入。具体而言，军工科研事业单位一方面需适应事业单位计划经济体制规则，另一方面需适应市场经济体制下企业经营规则，因此，财务管理有其独特性，在军工科研事业单位推进管理会计的有效运用，其重要性体现在三个方面：

第一，随着国家国防装备建设和国民经济发展的需要，武器装备的研制进入一个新的发展阶段，项目的数量和种类增多，军品价格市场化改革也不断推进，2019年国家有关机关对定价议价规则及国防科研经费管理的政策展开修订，对科研项目经费使用管理及财务核算的规范性要求越来越高。为了适应形势的变化发展，军工科研事业单位在内部经营管理的转变过程中，需推进财务管理转型升级，逐步由核算型会计向管理型会计转变，加快管理创新的步伐。

第二，军工科研事业单位强化管理会计应用，能够对各类科研经费收支信息及其他经济运行的有效信息进行及时搜集、整理，及时分析掌握单位财务状况及经济运行质量，加强成本管控和风险防范，为单位管理层科学决策提供有力支持，这有利于提高单位管理工作效率和质量，促进单位管理增值。

第三，管理会计在职能上更加强调对于企业经济活动的规划控制功能，特别是对企业未来发展战略的预测分析。因此，军工科研事业单位可借助管理会计工具手段，积极主动了解国家武器装备战略发展规划及行业发展动态，制定中长期的战略规划。由此可见，管理会计的应用不仅有利于单位短期目标的实现，更兼顾了单位的长远发展。

二、管理会计在军工科研事业单位应用的现状

军工科研事业单位主要执行 《军工科研事业单位会计制度》和《军工科研事业单位财务制度》，其财务管理工作主要围绕国防科研项目经费管理开展。其经费来源主要为各部委财政直接或间接投入，如总装备部、国防科工局、工信部，各经费来源的上级机关对其管辖的科研经费都严格要求，由此军工科研事业单位的财务管理具有政策性强、计划指令性强、专款专用、监督检查严格等特点，财务管理更多地是注重合理性、合法性、合规性。这导致绝大多数军工科研事业单位的财务管理仍然以服务科研项目经费核算为主，而在应用管理会计改善单位内部管理和提高管理绩效方面相对滞后。具体主要体现在以下几个方面：

（一）军工科研事业单位对管理会计应用不够重视

当前，军工科研事业单位承担的武器装备研制任务依赖于国防建设对武器装备的投入，一定程度上仍然沿袭着传统的计划经济体制，不具有市场经济的竞争性特征。军工科研事业单位对管理会计重视程度普遍不高，甚至认为科研工作才是真正为单位创造价值的，而财务管理往往被简单认定为对科研项目经费及国拨基建保障经费的财务核算，财务管理价值创造功能容易被忽视。部分科研工作者认为专业人干专业事，科研人员只需专注于科研技术，财务管理是管理层和财务人员的事情，缺乏参与管理的概念。随着国防科研试制费管理规定及军品定价议价规则等改革不断推进，系统化、精细化的管理会计应用越来越重要。

（二）缺乏配套的管理会计信息系统支持

管理会计涉及单位经营管理活动的各个环节，几乎涵盖单位全部活动，涉及全部的职能部门和研究部室，现代化的管理会计信息系统的支持显得尤为重要。

随着信息技术时代的到来，军工科研事业单位对信息化管理越来越重视，财务管理信息化建设工作取得了一定的成效，但管理会计信息化发展水平仍然滞后于单位管理创新的需要。主要表现在：最普遍应用的仅仅是利用财务核算软件进行会计核算及报表编制，以及对各项资金的支付及费用的报销实行网上审批，合同到款确认、发票开具等，这些财务数据可集中查询，实现流程痕迹化。但是财务核算系统未能与单位的管理信息平台互联，即使在统一信息管理平台，各个业务管理模块是根据各业务部门的需求而开发的，在很大程度上相互独立，融合度不高，且很多数据还需手工录入，智能化水平不够。基于信息化的数据分析水平不高，利用数据分析提高管理效率、创造效益的功能发挥不足，信息化应用于管理会计的广度深度仍有待进一步加强。

(三）财务与业务融合度不高

军工科研事业单位从事的科研工作专业性强、技术含量高，财务也是一项专业性强的学科，因此，普遍存在业务管理和财务管理相互不了解、相互脱节的情况，融合度不高。如在科研项目立项报价时，项目经费构成除了有直接成本外，还有需要分摊进成本的间接费用，没有财务人员参与，科研项目管理人员在编制项目经费概算时对间接费用的预计往往不尽合理。而财务人员在实际成本核算时，因不了解科研项目研制内容，往往不能根据经费的实际用途准确进行成本归集和成本控制，如此造成项目成本概算与决算差异太大。另外，在办理军品免税事宜时，合同研制内容是否满足免税政策，财务人员对技术问题很难解释清楚，需要业务部门的支持，而业务部门却认为税务工作本身就属于财务工作的职责范围，业务与财务脱节，严重影响单位及项目的运行效率，管理效益不高。

（四）管理会计专业人才队伍力量不足

人才是管理会计实施和应用过程中最为关键的因素。管理会计工作综合性强，涉及的内容宽泛，尽管财政部颁发了管理会计应用指引，但因各单位经营活动不同、管理模式各异，仍旧没有与单位运行模式相吻合的管理会计工作程序可供遵循。财务人员综合素质的高低直接影响着管理会计应用的水平。

军工科研事业单位因单位属性的独特性，受到多方监管，项目经费的最终来源是财政性资金，相应的经费管理各有规定，要求财务人员具备较强的政策领悟能力和运用能力以及果断的应变能力，综合素质要求较高。现阶段，军工科研事业单位配备的财务人员，习惯于专注科研项目经费核算和决算，而对项目概算、预算和研制内容等关注不够，利用科研项目成本数据分析、提高科研经费使用效益的水平不够，对管理会计掌握程度不高，利用管理会计工具方法真正服务于科研和管理的能力还有待加强。另外，财务人员长期以来从事具体的、细分的财务工作，对涉及全局性的工作牵头组织经验不足，而管理会计的应用，需融合单位各个层面参与其中，财务人员的组织协调能力还需加强锻炼。

三、强化军工科研事业单位管理会计应用的对策措施

军工科研事业单位管理会计的应用对于充分挖掘单位经营管理潜力、推动单位管理创新、不断提升核心竞争力和价值创造力具有重要作用。军工科研事业单位应当基于单位的战略规划，构建面向决策支持和价值创造的管理会计应用系统，提高单位新时代经济运行质量。

（一）重视管理会计在军工科研事业单位的应用

军工科研事业单位管理层应充分认识到管理会计是新时代会计工作发展的一大趋势，高度重视管理会计的应用，勇于创新，大胆实践，将管理会计的工具和方法运用于科研生产管理过程中。首先，应明确管理会计的战略定位，转变管理理念，提倡全员参与管理，管理与科研并举，以管理促进科研工作，提高科研经费使用效益和效率。通过管理会计积极推进财务与业务活动融合，把管理会计作为财务管理转型升级重要内容。其次，应注重对管理会计的宣贯和普及，加强单位各级部门特别是业务部门对管理会计的认识，让管理会计的理念深入人心。再次，在具体实践中，单位领导层应从制度设计、岗位设置、职能及待遇等方面创造条件，积极推进财务人员转型，保障财务人员在向管理会计转型过程中能够得到更多实质性的支持。

（二）完善军工科研事业单位管理会计体系建设

军工科研事业单位管理会计体系建设，应把管理会计嵌入单位经营管理的规划、决策、控制、评价的各个环节，融入业务活动的全过程。首先，需设置管理会计的组织机构，明确其管理职责目标，包括了解单位经营业务活动，搜集、整理和分析各项经济业务数据，形成支撑单位经营决策的管理会计报告，参与战略规划定位及经营目标设定；其次，构建先进的、高度共享的信息化管理平台，将预算管理、成本控制、绩效管理、风险管理相结合，促进各项业务工作有序开展；再次，梳理管理会计工作中涉及的各个作业模块，制定相应的业务流程、规范标准，逐步形成管理会计工作体系文件。具体实践中，应强化以下三个方面的建设：

第一，构建全面预算管理体系。结合单位科研生产发展的实际，科学制定单位战略目标和年度发展计划，通过预算牵引，促使单位内部各业务单元、各生产要素、各业务流程都成为整体战略的有力驱动因素，服务于单位战略目标的实现，充分发挥全面预算管理在战略引领、价值导向、资源配置和成本管控等方面的作用。

第二，构建成本费用管控体系。对项目成本开支的进度及其合理合规性的管控是军工科研事业单位财务管理的一个重要内容。军工科研事业单位在全面预算管理体系下加强成本管控，应通过制定成本管控流程、细化成本控制环节、明确控制标准、建立成本分析报告及预警机制，实现科研项目全寿命周期的成本管控。

第三，构建管理会计流程体系。根据国家机关、部委的相关财务管理政策要求，结合本单位经济运行的实际需要，从管理会计工作的岗位职责、业务流程、制度规范等方面进行分析梳理，形成一套管理会计作业流程体系，实现岗位职责明确、流程控制合理、操作流程清晰、表单统一规范的目的，进一步提升管理会计应用水平。

（三）推动军工科研事业单位业务与财务的有机融合

华为总裁任正非说过“不懂业务的财务只能提供低价值的会计服务”。军工科研事业单位推进管理会计的应用，应大力推进业务和财务的有机融合，打通单位内部财务和业务之间的“管理壁垒”。

首先，财务人员应积极融入业务，让财务人员参与科研项目经费的全过程管理，即财务人员积极参与项目经费概算编制；参与项目研制的重大节点评审，了解项目的研制进度；负责项目的预算编制，并加强对预算执行情况的管控；对科研项目经费的日常使用及其合规性进行监督检查；参与项目的结题验收；参与配合国家科研经费主管部门对科研项目经费的审计检查。财务人员融入科研项目的全过程管理，能把科研经费管理的要求贯穿于整个过程，实现财务部门从过去的事后反应的被动式工作模式向事前积极主动渗透的引导式工作模式的转变，培养财务人员树立全局观念，使财务人员站能在全局角度分析整个单位经济运行情况。

其次，科研项目管理人员及科研人员也要树立经济观念。业务部门的项目负责人、项目计划主管等重要岗位人员要加强科研项目经费管理政策学习和相关财务知识的培训，使项目管理人员不仅懂技术、懂业务，同时又懂财务管理，为单位管理会计的应用提供良好的人力资源基础。

再次，应加强财务部门与其他部门的沟通协作，采用全面预算管理、项目全寿命期成本管理、平衡计分卡管理等工具，通过信息化手段，实现科研项目管理信息与财务数据共享，在业务-财务管理之间构建可实际运用的信息交流渠道，从而也使管理层对单位整体情况的掌控更加便捷，更好地为经营决策提供有力支撑。

（四）提高军工科研事业单位管理财务信息化水平

国防军工科研项目经费管理要求 “按项目核算经费，确保专款专用”，军工科研事业单位承担的科研项目数以万计，且大多数项目研制周期超过一年，科研项目经费管理财务核算量大，迫切需要借助信息化手段，提高财务管理效率和质量。现今信息技术发展迅猛，许多会计处理将通过人工智能等技术手段得以实现，甚至有些企业已经开始使用“财务机器人”处理一些重复性、机械性的工作，财务会计进入智能化时代。

军工科研事业单位应该充分利用信息技术资源优势，整合和优化管理会计工作流程，构建符合科研项目管理需要、信息高度共享、业财一体化的管理会计信息系统。该系统包括财务核算、网上审批、预算管理、收入管理、成本管理等模块，并与资产管理、合同管理、物资采购等在同一个信息系统管理平台，通过“顶层设计”，从源头上防止出现“信息孤岛”。利用信息系统管理平台，对项目立项、合同签订、项目预算、项目研制、项目收支等整个过程实行全周期、多维度管理，从而使财务部门和科研项目业务主管部门能够按照各自的分工，从项目立项开始，对项目收支进行提前规划，进而按照预算控制项目成本开支、组织合同款催收。依托先进的信息系统管理平台，对项目相关的合同签订、预算与执行、收入成本费用等大量的财务信息和业务信息进行实时抓取、处理和分析，充分利用信息技术带来的颠覆性驱动力，提升管理会计工作的效率。

此外，根据内部控制和全面风险管理的相关要求，军工科研事业单位可梳理出各项业务流程或者事项中关键控制点、风险值，在单位内部的管理信息系统的业务流程设计中提前嵌入内控要求或者设置风险提示，利用信息技术手段，加强对重大事项的分析、监控，及时发现重大风险隐患，为单位战略决策提供分析、预警和支撑。

（五）加强军工科研事业单位管理会计人才队伍建设

军工科研事业单位作为中央预算单位，要遵照执行财政部对“行政事业单位”关于部门预算、国库集中收付、国有资产管理、预算绩效等方面的相关规定；作为军工单位，要遵照执行科研项目经费管理的相关规定；作为纳入《中央企业经营业绩考核》的单位，军工科研事业单位还要一定程度地参与市场竞争，需适应市场经济运行规则。这些对财务人员的政策法规学习研究能力和专业知识背景都提出了较高的要求。在管理会计深入推进发展的新时期，军工科研事业单位应加强管理会计人才队伍建设，着力打造适应单位管理需求的高端复合型管理会计人才。

一方面，应鼓励财务人员通过继续教育、内部培训等多种方式加强学习。会计工作时刻都处在变化之中，政策在变，准则在变，税法在变，在变化的过程中要求会计人员不断学习、不断调整、不断适应。要实现财务会计向管理会计转型，还要学习相关的业务知识、管理知识，丰富管理会计知识结构，努力培养具有职业能力、管理能力和创新思维能力的综合性人才。

另一方面，财务人员应该主动转型，树立管理会计意识。财务人员积极适应时代形势发展需要，紧跟行业最新的政策动态、管理要求，要有参与管理的主人翁意识，提高站位，主动作为，注重知识、能力和素质的综合培养，将先进的财务管理理念、管理会计工具手段与单位实际工作相结合，科学构建军工科研事业单位管理会计体系，提升财务管理水平。

四、结语

随着军民融合发展战略不断推进及国家机关、部委对国防军工科研项目经费管理要求的不断提高，军工科研事业单位财务管理迫切需要由财务会计向管理会计转型，将先进的管理会计方法运用到科研项目管理，规范和加强国防科研经费管理，提高科研经费使用效益，充分发挥管理会计在分析、控制、预测等方面的作用，促进军工科研事业单位的管理提升，助力军工科研事业单位为国防科研和武器装备高质量发展做出更大贡献。■