数字资产对会计准则和财务管理的挑战

■/ 曾祥兴

当今时代科学技术飞速发展，从2G 到3G、4G，再到如今逐渐普及的5G，网络技术的蓬勃发展使社会发生了翻天覆地的变化，不仅便利了人们的生活，更是显著影响了人们的工作，即企业受到的影响不容忽视。时至今日，数字经济已变成当今时代的代名词。对数字化和大数据的利用已逐渐成为企业的核心能力，是企业间竞争的焦点之一。但是，数字资产这种新型业态与以往其它业态存有显著不同，在企业的资产核算环节，若是按照传统的财务管理模式进行，则难以把数字资产纳入财务体系并在报表上体现出来，容易造成财务信息的失真，并失去了数字资产支持投资经济决策的意义。也就是说，传统的会计准则和财务管理模式并不适用于数字资产的管理。而这种不适用性的存在，将会妨碍企业对数字资产的运用，影响新业态能够为企业带来的利益。由此可见，为使企业财务管理更加适应当前形势，需要对数字资产进行系统梳理，了解其在计量、核算、信息披露和评估等各方面的需求与不同，以便企业更好的应对新形势、新业态。

一、数字资产概述

（一）数字资产的定义和特征

随着办公自动化、电子支付平台等的大规模使用，企业产生了大量的数字化商品，这些商品虽然仅仅依托磁性介质而存在，却表现出了资产的性质，符合会计准则对于资产的定义和确认标准，即数字商品是可定义的、可测量的，同时信息的揭示还有着相关性和可靠性。因此，可以将数字商品纳入资产范畴，将其定义为企业或者个人所有的或是所把控的，以电子数据形式存在的，出于生产过程中或者是能够于日常活动中进行售出的非货币性资产，具体称为数字资产。

数字资产具有五方面特征，一是价格昂贵，这是因为数字资产产生于电子支付系统等信息化软件，而这些软件均是为了实现特定用途而进行研制开发的，具有特殊适用性，研发成本高，应用范围有限，因此较为昂贵。二是依附性强，信息化软件作用的实现并不能独立进行，必须以计算机硬件和软件作为支撑，也就是说，信息化软件无法脱离计算机而发挥效用。三是互动性强，具体来说，不论是何种类型的软件，都不是脱离使用人员独立存在的，必定会存在与使用人员的互动功能，即使仅仅对使用人员予以“操作错误”的提示，也是交互功能的实现。四是数量无限，具体来说，即使数字资产不是每个企业或个人都能够创造出来的，但是一旦产生之后，鉴于其的可复制性、存储的方便性等，它是可以无限供应的，不会受到存储空间的限制。五是成本递减，数字资产的成本主要产生于研发阶段以及初期的销售阶段，一旦研发成功并且打开销路之后，由于数量的无限，可以为数字资产的所有者带来大量收入，如此若是按照传统会计核算的方法进行计算，数字资产的成本将会与数量呈反向关系。

（二）“数字资产”科目设立的必要性

数字资产独有的特征使其与会计准则中一般存货、无形资产等既有科目并不相同，无法将其纳入任何一个现有的科目之中。而数字资产在财务管理中的重要性又在与日俱增，若是财务报表中没有体现数字资产，则会显著影响财务报表的真实可靠性。因此，需要将数字资产纳入财务报表，成为单独存在的科目。例如，数字资产与无形资产虽然都没有实物形态，但也有着显著不同。一是收益方式的不同，对于无形资产，企业一般不会进行售卖，它存在的意义是表明企业技术水平，提高核心竞争力，从而间接为企业带来效益；而数字资产则是通过售卖直接性的提高企业利益。二是共享性的不同，无形资产作为企业的核心竞争力，一般是不会与其他企业共享的，是企业自有资源；而数字资产虽然具有独占性，但其存在的目的就是为了让他人购买，只要数字资产能够不断更新，即使将其出售，企业也能掌控其所有权，仅开放使用权。

另外，数字资产的确认并不是一次性可以完成的，它是一个连续的过程。具体来说，社会经济的不断发展会使已有数字资产不再适用，而为了适应新形势，提高数字资产适用性，企业就必须不断进行技术升级和产品更新，以使数字商品具有更大竞争力，为企业带来更高效益。而每一次的产品更新都会带来新的利益收入，对数字资产来说，又是新一次的确认。这与财务报表中的给予科目均是不同的，因此，设立“数字资产”十分必要。

二、数字资产的财务管理方法

（一）数字资产的计量

数字资产的特殊性使其在进行计量时也有诸多不同，根据会计准则的规定，资产在进行计量时一般选用历史成本计量法，这也是目前许多企业采取的计量方法。具体来说，从产品研发到销售维护等整个经营过程来看，产品的研发费用、商品化费用以及升级费用等均可纳入数字资产的初始入账价值。这种计量方式的优势在于客观性和可验证性，进行会计核算时也有相关凭证作为核算依据，有着一定的应用价值。但是，数字资产存在的意义并不仅仅是在财务报表上体现出来即可，而是要保证数字资产信息的准确性，以便为经营决策提供支持。从这种角度来看，历史成本计量法是存在着一定缺陷的。鉴于此，可以尝试采用多种计量方式并存的计量模式。例如，可以同时采用现值计量法，由于现值是根据一定换算方法，将未来现金流量折算成当前价值所得的，也就是说，现值计量法更多的考虑了未来资产，这与数字资产的确认是一个连续过程相契合。所以，如何科学的预测数字资产的预期收益成为确保现值计量法有效性的关键。企业需要确定影响数字资产未来收益的主要因素，在此基础上采用科学的模型预测数字资产的未来收益。保证了现值计量法科学性的前提下，可以将历史成本计量法与现值计量法相结合，采用这种多元的计量方式进行财务管理，如此就可以集多种计量方式的优势于一处，提高数字资产计量水平，为企业决策提供有效支持。

一般来说，数字资产未来收益的影响因素可以从以下四个方面考虑，一是企业的市场占有率，这是因为高市场占有率为数字资产的推出和销售提供了十分便利的条件和环境；二是工作人员的能力素质，毕竟数字资产的创造需要高能力作为支撑，能力不足的人是无法完成数字资产的创造的；三是企业的管理水平，这是因为，企业是将数字资产转化为效益的沃土，只有高水平的管理才能实现高质量的利益转化；四是外部环境的影响，包括国家政策、市场稳定程度、竞争对手情况等。厘清数字资产未来收益的影响因素后，就可以不断调研以了解企业内外部情况，通过专业手段对调查结果进行分析，在此基础上采取科学的转换方式，将分析结果转化为现值，即可得出较为准确的未来现金流量。

（二）数字资产的核算

会计核算是财务管理中十分重要的环节，核算结果既是对已发生经济行为的核对审查，也是未发生或即将发生经济行为可行性分析的参考。因此，核算结果的准确性至关重要。数字资产作为一种新型业态，传统会计准则中并未对其核算有较为明确的规定，这对财务管理造成了一定影响。为使财务管理更加适应新时代发展，因而需要对数字资产的核算进行梳理和确定。进行数字资产的核算时，可以设立数字资产的取得、摊销以及减值等条目，如将数字资产摊销、数字资产减值等作为数字资产的二级明细科目。对于数字资产摊销，由于数字资产的价值并非一成不变，企业在不断创新数字资产功能等，实现资产升级的同时，也是原有数字资产价值回落的过程，也就是说，数字资产不断贬值。因此，需要对其一定时间段内的价值进行摊销，这样才能够保证所得数字资产价值的科学性金额的准确性。

（三）数字资产的信息披露

对信息进行必要披露是企业必须履行的义务，也是企业对外公开自身情况、接受相关机构检查的前提条件。若是将数字资产纳入财务报表中，成为科目之一，那在信息披露时就必须也将其纳入披露范围，并保证披露的科学性与准确性。一般来说，数字资产的披露可以从两个方面进行，一方面是资产负债表，可以在此表中加入“数字资产”一栏，以此表明数字资产的真正价值；另一方面是会计报告的附注，需要在附注中标明数字资产的必要信息，比如面临的风险。将风险作为附注之一，是因为在当今时代，信息技术更新迭代的速度十分之快，新技术的出现势必会对原有技术造成冲击，特别是对原有技术的升级更新，亦或是替代技术的出现，均会对原有技术的价值产生影响，使价值性减少甚至是缺失。也就是说，企业所列数字资产虽然当前拥有较大价值，但与企业其它类型资产相比，它面临更大的潜在风险。因而必须将数字资产风险作为附注内容，这样使用者才能对数字资产和企业有一个更为全面真实的了解。

三、提高财务管理水平的有效措施

数字资产的出现对财务管理和会计准则提出了更高要求，传统财务管理方式已不能满足企业需求，无法实现对数字资产的更好管理。为此，必须采取有效应对措施。

（一）完善财务管理制度

数字资产是企业的新型资产形态，它与其它既有资产存在着很大区别，因而现有财务管理模式并不能很好的实现对数字资产的管理，必须进行必要改变。而在此之前，首先要做的就是从制度上对财务管理进行完善，以保证所有财务工作的合理性与合规性。具体来说，先是需要对数字资产进行深入了解，包括国家相关政策、数字资产特性与需求等，之后对数字资产与财务管理制度之间的不适性进行分析，了解制度的缺失情况或是不完善情况，最后对财务管理制度进行完善。例如，信息评估应作为制度规范内容之一，这是因为，数字资产的体量较大，且内容繁杂，可能包含许多无效或是无用信息，若是将这些信息也纳入数字资产，会降低资产有效性，影响资产价值。因此，必须选用科学的评估手段，或是借用必要的评估工具，对信息进行评估，以去除无效无用信息，从而保证数字资产的有效性和高价值。另外，建立资源融合制度也是较为有效的制度完善方式，毕竟数字资产涉及的范围十分广泛，只有被员工真正利用起来，才能发挥出应有作用。因此可以建立数据与人和信息化系统之间的关系，通过制度规定将这些关系规范化。

（二）重视人才培养

数字资产的出现对企业财务管理产生了更高要求，为适应新要求，企业必须提高相关工作人员的能力素质。这样才能在保证财务管理顺利进行的同时，加强对数字资产的管理应用，提高财务管理水平。为此，首先需要让财务人员了解数字资产相关信息，包括特征、财务管理需求等。只有对数字资产有全面深入的了解，才能在工作过程中应用自如，不至于因了解不透彻而出现低级错误或是不应该发生的失误。其次，需要针对数字资产的财务管理对财务人员进行相关培训，帮助其了解含有数字资产的财务管理模式，掌握管理手段，以便在工作时能够得心应手。最后，应该培养财务人员的经济敏感性。这是因为数字资产的计量需要对未来收益进行预估，进行信息披露时还需要对风险情况进行评估，而这些都需要良好的经济敏感性，才能做出较为准确的预判。