浅论税务会计在火电企业中的重要性

刘书志 付晶超

[摘    要] 随着我国税收制度的不断改革、更新、完善，税收在经济发展中的杠杆作用越来越明显。火电企业多数属于国有企业，依法纳税是国有企业应尽的义务。国有企业的纳税情况一直被税务机关重视和关注。火电企业在市场经济中是独立的法人主体，盈利是其持续经营并存活在市场中的重要条件。既要对国家履行义务，又要在税法的范围内保护自身的利益，这就需要既懂财务知识又熟悉税收法律、规章的会计（简称税务会计）依法合理、合规纳税。文章通过对税务会计和火电企业税务管理现状的简单介绍，分析财务会计和税务会计的关系，简单论述火电企业设立税务会计的重要性，以引起火电企业管理层对税务会计的重视。

[关键词] 火电企业;税务会计;重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 005

[中图分类号] F275;F234.3    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）03- 0014- 02

1      税务会计的概述

所谓税务会计，是以税收法律、法规、规章为准绳，运用会计学的理论和方法，对企业（纳税人）的各项涉税活动（包括税款的形成和计算，申报纳税和税款缴纳等）所引发的资金活动进行连续、系统、全面、综合地反映和监督的专项会计。税务会计是在财务会计形成与发展的过程中逐步产生和发展起来的。目前在西方许多发达国家，税务会计已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系。

2      财务会计与税务会计关系

在企业会计中，税务会计和财务会计是两个非常重要的方面，税务会计的主要工作内容是纳税申报工作，而财务会计是确认企业已经发生的经济业务，并对其进行计量和记录，二者既有区别又有联系。区别主要体现在核算依据不同，财务会计依据《企业会计准则》，对企业生产经营活动的过程与生产经营活动的成果，进行连续、系统、全面、综合地记录、核算与监督;税务会计是以各项税法及规章（比如：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等）为依据，在财务报表和账面基础上进行纳税核算、纳税调整、纳税申报、税款缴纳。在企业（事业单位除外）中，会计是按权责发生制核算，而税法对费用的扣除倾向于收付实现制，例如：财务会计依《企业会计准则》确认一项资产减值准备，而《中华人民共和国企业所得税法》规定资产实际处置时，才能确认资产损失。二者的联系体现在税务会计的数据、资料来源于财务报表、总账、明细账、记账凭证和后附的原始单据。总体来说，财务会计是税务会计的基础，税务会计是财务会计、国家税法高度发展的产物。企业日常发生的每一笔业务都影响税基的大小，每缴纳一笔税款都要反映在财务账面上。随着我国市场经济与全球经济接轨，“一带一路”建设的发展要求，税务会计的重要性日渐凸显。

3      火电企业税务管理现状

长期以来，火电企业重生产轻管理，财务管理重预算管理、资金管理、资产管理，忽视税务管理，埋下严重的税收隐患。首先，多数火电企业财务部门没有单独设置税务会计（税务管理）岗位，只是由其他会计兼职办税员，负责纳税申报、缴纳相关工作。第二，税法知识缺乏，更新不及时。火电企业财务部门人员基本上是学会计专业的，较少涉及税法知识或虽有涉及但量较少、更新不及时;而税收法规每年都有修正、更新、发布、废止。第三，重业务表面，轻业务实质。火电企业财务人员多数认为销售电力、热力、热水才属于收入，应该交税;而抵账是用固定资产付款，没有资金往来，从会计准则角度讲不应该在账面上确认销售收入。但从税法角度视同销售处理，应该缴纳相关税费。第四，领导对税务管理不够重视。火电企业多数为国有企业，国有企业为国家纳税是应尽义务，很少进行税收筹划，较少利用税收优惠政策为企业增收。忽视国有企业也是独立法人，要承担社会责任。不少火电企业还是上市公司，还要对社会上的股东负责，经营好企业，有好的收益，才能保证股东权益最大化。第五，对税法宣讲不够或仅流于形式。财务部负责人要带头学习税法、普及税法，现实中，财务部负责人对税法的理解仅仅停留在他们年轻时候的记忆，更谈不上普及现行税法相关规定。有些火电企业财务部负责人为响应集团公司的号召，在社会上报班培训，但自己很少去甚至不去参加，派办税人员去参加，不以身作则，流于形式。

4      税务会计在火电企业中的重要性

4.1   调整《企业会计准则》与税收法规之间的差异

税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充，相互配合，共同对企业的生产经营活动进行核算与监督。随着我国税收法规、会计准则改革的逐步深入，二者之间计量的依据不同，产生一些的纳税调整事项。例如，企业将自产的货物用于职工福利，由于商品用于企业员工，一般企业财务会计只按成本价转出，不做销售收入或虽做销售收入也是收入与成本相等。但是，根据《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》相关规定：企业以自产产品用于职工福利，一方面属于增值税税法所规定的用于个人消费需在增值税上按视同销售货物的情况;另一方面是因不属于企业所得税法所规定的内部处置资产，而需在企业所得税上按视同销售情况处理。单价按公允价值确定收入。所谓公允价值即同期同类产品有对外销售单价的按此单价确定，没有同期同类对外銷售单价的按同类产品市场价格确定。税务会计应按公允价值确认收入并计提应交税费—应交增值税（销项税），同时按实际费用发生额结转相关成本。像上述需要纳税调整的业务很多，只是企业不知道税法的相关规定而忽略调整导致被税务机关处罚。比如，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、资产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。当《企业会计准则》与税收法规之间有差异的时候，需要税务会计按税法规定进行调整后进行申报纳税。

4.2   解决税收征纳过程中的争议

企业在履行纳税义务的过程中，对某一纳税事项有时会和税务机关工作人员就税基的确认、税率的选择，税款的缴纳等纳税实体问题发生争议。由于征纳双方对税法的理解存在差异等原因，税收征管部门往往会选择有利于自身利益的征收方式，这样双方就发生了税收争议。一旦发生争议后，虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议，但程序复杂、耗费精力，且时效性差。税务会计熟悉税法相关规定，能更好地与税务专管员沟通，就双方争议的问题充分交换意见并达成共识，既维护了国家利益又保护了企业的合法权益。

4.3   火电企业进行税收筹划的需要

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、规章的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。税收作为火电企业的刚性支出之一，对企业的经济利益有着直接影响，而税收筹划能增强企业的经济效益，降低纳税成本。税务会计从财务会计分离后，有时间针对火电企业的经营情况，学习有针对性的相关税收法规，充分利用相关税收优惠政策，为火电企业节约税费。例如，企业在不同的发展时期需要选择不同的筹资方式，当企业的盈利水平超过银行贷款利率的情况，通过银行等金融机构融资，支付的利息可以税前扣除，这样就增加了企业的净利润;发挥财务的杠杆作用，当企业的盈利水平低于银行贷款利率时，企业可通过发行股票或吸引直接投资者投资进行融资，财务风险较小。因此，需要完善税务筹划工作，给予其高度重视，让火电企业获得更多的税收福利。

4.4   纳税申报工作的需要

纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税申报表和税务机关需要纳税人报送的其他纳税资料，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。《中华人民共和国税收征收管理法》规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人、代征人未按照规定的期限向国家税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由国家税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款;逾期不改正的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款。纳税申报工作的工作量也是非常的大，需要填报很多税务报表，而且报表之间的钩稽关系非常严谨，以国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》公布的报表就有73张报表，有些报表可以从财务年报或财务账面上直接取数，有些报表上的数据需要计算、分析、调整后填列。日常报税工作还包括增值税、城市建设维护税、教育费附加和地方教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、个人所得税等各项税费的填列与申报以及税务机关各项临时报表的保送。2018年7月20日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《国税地税征管体制改革方案》，文件正式明确从2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。这项规定又增加了税务会计2019年及以后的工作量。火电企业设立税务会计，配备专业素质较高的财务人员，使其从繁忙的财务会计工作中解脱出来，精心研究税收法律、法规、规章，及时、准确地计算缴纳税款，这样就可以使火电企业较好地履行纳税义务，避免不必要的滞纳金和税收罚款。纳税申报工作日渐繁重，兼职的办税人员已无法胜任。

5      结    语

電力市场逐步开放，民营企业也可以进入电力市场。未来电力市场竞争不光是在国有五大发电集团之间，还体现在国有与民营之间、国有与外资之间，市场竞争会愈演愈烈。税收筹划将引起火电企业管理层的重视，税务会计与财务会计分离是必然趋势。税务会计在当今的法治社会中，越来越重要;在火电企业经营活动中将发挥更重要的作用。

主要参考文献

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[3]石勇.浅析信息化条件下税务会计与财务会计分离的必要性[J].中国总会计师，2015（7）.