加强会计人员职业道德建设的探讨

司丹丹

摘要：随着社会主义市场经济的不断深化发展，会计信息在各利益主体经济决策中所发挥的作用不断提高，会计职业道德失范引发的相关问题也开始受到各界关注，基于此，本文简单分析了会计人员职业道德问题及原因，并详细论述了加强会计人员职业道德建设的路径建议，希望能够为相关业内人士带来一定启发。

关键词：会计人员;职业道德;监管机制

结合财政部颁布的《会计基础工作规范》，本文将会计人员职业道德概括为爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、参与管理、保守秘密共六个方面，但在笔者的实际调研中发现，我国一些会计人员存在职业道德观念淡薄、唯利是图、纪律松弛、虚假审计等问题，这便最终导致了会计信息的严重失真，而为了尽可能保证会计信息真实性，正是本文围绕加强会计人员职业道德建设开展具体研究的原因所在。

一、会计人员职业道德问题及原因分析

（一）问题

职业道德观念淡薄、唯利是图、纪律松弛、虚假审计等属于较为常见的会计人员职业道德问题，这些问题均可能导致会计信息的失真，以其中的虚假审计为例，近年来我国一些上市公司出现的财务造假事件很多便与虚假审计存在直接联系，如紫光古汉（000590）在年报中连续四年使用不同手段，通过组合利用虚减财务费用、虚增成本、虚增收入，最终实现了900多万元的费用减少、1000多万元的成本增加、5000多万元的收入增加以及5163.83万元的利润提高，而在财务造假事件暴露后，负责出具审计报告的会计师事务所受到了严厉查处，知情不报、参与造假便属于会计人员职业道德问题的典型表现。值得注意的是，会计人员职业道德问题往往会对国家宏观调控与相关决策、企业自身发展带来负面影响，并可能增加社会不安定因素，这些同样需要得到相关人士关注[1]。

（二）原因

会计人员职业道德问题的出现必然存在一定源头，因此本文将引发该问题的原因概括为企业内部、社会层面、学校层面三部分。

1.企业内部

会计人员的职业道德水平会受到企业内部制度失控、会计部门独立性较弱、个人缺乏自律等企业内部因素的影响，以其中的会计部门独立性较弱为例，由于我国企业的会计人员大多在单位负责人的领导下工作，这就使得其与单位负责人天然存在从属关系，在从属关系的影响下，一旦出席单位负责人向会计人员施压的情况，会计人员便将面对进退维谷的尴尬境地，很多会计人员因此踏上了违背现有会计法规、弄虚作假的不归路，这种“人在江湖，身不由己”的处境自然会大大提升会计人员职业道德问题的出现几率。

2.社会层面

法制不健全、会计规范体系不完备、会计人才标准失范、现代企业制度两权分离、社会公众对会计报表重视不高、社会监督乏力、会计中介机构缺乏独立性等因素同样可能引发会计人员职业道德问题，以其中的法制不健全为例，现阶段我国会计造假领域存在的有法不依、执法不严、违法不究的现象便与法制不健全存在直接联系，在国家对违反会计职业道德处罚力度不大的现状下，违法者所承担的风险与获得的利益不成正比，由此助长的造价嚣张气焰，自然会对会计人员职业道德水平造成较为负面影响[2]。

3.学校层面

学校道德教育与社会实际生活脱节、过于重视专业技能培养、德育过于政治化等学校层面因素同样可能催生会计人员职业道德问题，以其中的学校道德教育与社会实际生活脱节为例，虽然我国相关院校均会提供职业道德课程，但这类课程追求的集体主义利益与社会中盛行的利己主义风气存在天然矛盾，而学生所接受的个人主义家庭教育同样与职业道德课程存在抵触，在职业道德教育与生活、学习、社会脱节的影响，学生无法正确树立职业道德观念的情况很容易因此出现，这必须得到教育界人士的重视。

二、加强会计人员职业道德建设的路径建议

（一）优化外部环境体系

为真正解决会计人员存在的职业道德问题，首先便需要优化社会层面的会计相关环境体系，这种优化需围绕相关法律制度及规范体系的健全与完善、会计委派制的推行与完善、舆论氛围营造、会计终身教育推广、强化注册会计师行业独立性、建立政府监管组织体系展开。以其中的政府监管组织体系建立为例，该体系的建立是为了理顺监察、工商、审计、税务、财政、证券等经济监督部门之间的关系，同时形成分工明确、配合高效的检查机制。深入分析不难发现，现阶段我国并不存在重新设立独立会计监管机构的条件，因此笔者建议我国建立由财政部门主导、其他部门协管的企业会计政府监管组织体系，该体系需实现集中协调与分散监管的结合，由此整合监管主体力量，企业会计政府监管效率便能够实现长足提升，而在高水平的企业会计信息失真治理中，会计人员职业道德建设的加强自然能够获得外部环境的积极影响;在会计终身教育的推广中，各层次会计人员比例的调整、后续教育培训与考核的加强均需要得到重点关注，以此培养创新型会计人才并同时为进入社会后的会计人员提供接受职业道德的途径，会计人员职业道德水平的提升自然也能够获得有力支持;在法律制度及规范体系的健全和完善中，需建立赔偿制度、增强会计法律制度的执行力度，同时还需要进一步完善会计职业道德规范体系，如在《民事诉讼法》中增强有关“因会计信息欺诈造成投资者损失”的民事赔偿具体条款，即可有效提升会计人员违法成本[3]。

（二）优化内部环境体系

为减少内部行为环境对会计人员职业道德带来的负面影响，内部环境体系的优化同样不容忽视，这种优化应围绕合理的内部控制制度设立、单位负责人行为规范展开。在内部控制制度设立的探索中，企业内部需要建立会计岗位轮换制度、完善内部控制程序，并建立内部控制监督和评估制度，《会计基础工作规范》规定的遵循、相互制衡的形成、严格的奖惩落实属于其中关键。以内部控制程序的完善为例，不相容职务相互分离控制的要求和原则必须得到落实，如授权批准与业务经办分离、会计记录与财产保管分离，同时借鉴COSO报告改进内部控制设置，即可进一步优化企业内部环境;而在单位负责人行为的规范中，可采用增加会计工作透明度的措施，并实现用人导向的正确把握，以此坚持德才兼备标准和任人唯贤原则，关注会计人员的业务能力、政治思想、道德素质、任职资格，同时为会计人员提供公平的待遇，会计人员职业道德水平提升便能够获得坚实的基础支持。以增加会计工作透明度为例，企业需要将群众引入监督行列，“单位领导不敢要求造假，会计人员、会计机构不敢造假”的良好风气将由此形成。

（三）强化职业道德教育

职业道德教育的强化可围绕以人为本的学校德育体系建立、教学内容丰富、教学方式革新、实证研究精神倡导、加强师德培养展开，以其中的实证研究精神倡导为例，院校需脱离单纯传授理论知识以及实务操作经验的束缚，并按照职业道德的要求训练学生的职业判断能力，以此鼓励学生开展实践研究活动并为其提供充足的实践平台，即可较好培养学生的实事求是的职业精神和科学态度，而在学生进入社会后，正确的职业判断将在一定程度上保证会计人员的职业道德水准;而在教学内容丰富中，教师需结合网站、杂质、报纸等媒体报道的违反一般会计原则的案例作为教学内容，以此即可在潜移默化中树立学生的“诚信为本”思想，教学的有效性也能够实现长足提升。

三、结论

综上所述，会计人员职业道德建设的加强具备较高现实意义，在此基础上，本文涉及的强化注册会计师行业独立性、建立政府监管组织体系、合理的内部控制制度设立、单位负责人行为规范、教学内容丰富、教学方式革新、实证研究精神倡导等内容，则提供了可行性较高的会计人员职业道德建设加强路径，而为了更好提升会计人员职业道德水平，会计行业集体自律的实现、会计职业道德他律机制的建立同样需要得到重视。

参考文獻：

[1]马宇静.关于如何加强会计人员职业道德建设的探索[J].财经界（学术版），2016，13：259+261.

[2]金荣安.加强我国企业会计职业道德建设的思考[J].财经问题研究，2016，S1：62-65.

[3]王迎双.论会计职业道德建设[J].河北民族师范学院学报，2015，3501：126-128.