个人所得税专项附加扣除的政策解读

● 何 韧

一、背景

“目前中国的税负集中在中等收入和中下收入阶层，富裕阶层的税负相对外国来说显得太轻了。”财政部财政科学研究所所长贾康认为。相关统计数据表明，大概百分之六十六的个人所得税收入来源于中等以及中下收入阶层。在社会上谈论着一种说法：现在个人所得税已沦为“工薪所得税”。

个人所得税是对国民收入进行第二次分配，目的在于弱化两极分化、缩小贫富差距。纳税人要求深化个税改革的殷切希望越来越迫切，一方面希望继续提高个税的起征点，另一方面希望将现行的分类税制向综合税制改革。政府极为关注，多年前就将个税改革方向进行了调整。在十八届三中全会决定中明确提出了，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。 2018年6月19日，个税法自1980年出台以来进行第七次大修改，将迎来一次根本性变革，其中首次增加六项专项附加扣除。2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的草案。

2019年国务院政府工作报告中全年为企业和个人减税降费约1.3万亿元，这可以看到个税改革为个人带来实实在在的利益，提高了人民的幸福满意度。

二、专项附加扣除的内容

新个税法第六条规定，专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等六大项。

（一）专项扣除与专项附加扣除的区别

新个税法明确：专项扣除包括纳税人符合税法规定缴纳的三险一金等。专项附加扣除包括个税改革新增的子女教育等六大项。

（二）专项附加扣除适应性

个税专项附加扣除暂行办法规定，个税专项附加扣除要求遵循公平合理、利于民生、简便易行等三原则，要适时调整专项附加扣除的范围和标准。

（三）专项附加扣除申报主动性

纳税人的专项附加扣除信息可通过国家税务局的个税APP平台填报。纳税人对填报信息的真实性、准确性、完整性负责。因个税APP平台与个税申报系统互通，扣缴义务人或者税务机关提取了相关信息，纳税人才能享受专项附加扣除。专项附加扣除信息发生变化的，纳税人应当及时在个税APP平台进行修改，扣缴义务人或者税务机关会自动提取变动的相关信息。纳税人不主动申报专项附加扣除，则无法享受该扣除。

三、专项附加扣除具体解析

（一）子女教育

纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，每个子女教育支出按每月1000元的标准定额扣除，子女教育支出扣除可以叠加。在国家允许二胎的政策下，下面分两种情况具体说明：

1.一个家庭有一个小孩，这个家庭的爸妈每个月合计可扣除1000元，爸妈可以选择其中一方每月扣除1000元，或者选择双方每月各扣除500元。

2.一个家庭有两个小孩，这个家庭的爸妈每个月合计可扣除2000元，爸妈每月扣除金额有三个选择：（1）其中一方扣除2000元，（2）双方各扣除1000元，（3）一方扣除1500元、另一方扣除500元。相比第一种情况，选择余地更多。

（二）继续教育

继续教育包括学历学位继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育。

1．学历学位继续教育。本科及本科以下的学历学位继续教育支出可以选择由其爸妈或本人扣除。自接受教育的期间可以扣除，扣除期限不超过48个月，按照每月400元定额扣除。举两个例子：

（1）甲于2018年9月开始接受本科学历继续教育，根据新个税法，甲可以在2019年1月开始每月扣除400元。预计2020年6月结束继续教育，实际上甲享受了18个月专项附加扣除。

（2）假如甲因故休学半年且学籍保留的情况下，甲可以继续享受每月400元的扣除的，扣除期限不超过48个月，甲享受了24个月专项附加扣除。

2．职业资格继续教育。职业资格继续教育支出是自取得相关证书的年度，按照标准可以享受3600元的一次性扣除。

（1）扣除时期不同。职业资格继续教育与学历学位继续教育享受扣除的开始时间点不同，前者是取得证书的当年，后者是接受教育的期间。

（2）扣除方式不同。前者是一次性扣除，后者是按月扣除。

（3）扣除金额不同。前者扣除金额是一个固定金额，后者扣除金额是根据接受教育的月份决定的。

（三）大病医疗

大病医疗是在一个纳税年度内，纳税人自负的医药费用支出在超过15000元的部分，纳税人在下一年度的3月1日-6月30日办理汇算清缴，扣除上限是80000元。比如

1.乙在2019年度个人承担医保目录范围内的自付部分是8000元，在这种情况下，由于自付部分不超过15000元，乙不可以享受大病医疗的专项附加扣除。

2.乙在2019年度个人承担医保目录范围内的自付部分是30000元，在这种情况下，由于自付部分超过15000元，乙可以享受15000大病医疗专项附加扣除。

3.乙在2019年度个人承担医保目录范围内的自付部分是105000元，在这种情况下，由于自付部分超过15000元，乙可以享受80000大病医疗专项附加扣除。

4.乙在2019年度个人承担医保目录范围内的自付部分是120000元，在这种情况下，由于自付部分超过15000元，扣除上限是80000元，乙只可以享受80000大病医疗专项附加扣除。

（四）住房贷款利息

住房贷款利息是只有首套住房且享受首套住房贷款利率的利息支出。在实际发生贷款利息的年度，本人或其配偶可以享受每月1000元的专项附加扣除，扣除期限不超过240个月。

1．婚前一方购买住房。婚前一方购买的住房符合相关规定的住房贷款利息支出，只能房屋产权人每月按1000元扣除。

2．婚前双方分别购买住房。婚前双方分别购买的住房符合相关规定的住房贷款利息支出，有两个选择：（1）其中一方每月按1000元扣除，（2）双方每月各扣除500元。

3．婚后购买住房。婚后购买住房符合相关规定的住房贷款利息支出，只能选择其中一方每月按1000元扣除。

（五）住房租金

住房贷款利息和住房租金只能选择一个享受专项附加扣除。住房租金专项附加扣除，因所在城市不同，扣除标准不同。

1．夫妻双方主要工作城市相同。住房租金专项附加扣除只能由签订合同的本人扣除。

2．夫妻双方主要工作城市不同。住房租金专项附加扣除可以分别扣除。

（六）赡养老人

赡养老人专项附加扣除是每月2000元定额标准。被赡养老人包括：第一类是年满60岁的本人父母，第二类是年满60岁的子女均已去世的本人祖父母、外祖父母。

1．作为独生子女的纳税人。赡养老人支出，每月按2000元标准定额扣除。

2．作为非独生子女的纳税人。赡养老人支出，由兄弟姐妹分摊每月2000元扣除额度，每个人的扣除金额范围是0-1000元。

四、总结

新个税法中改革的一个亮点是专项附加扣除，其中住房贷款利息与住房租金只能二选一。在新政策刚开始实施阶段，存在对政策吃不透的现象，本文对专项附加扣除深入浅出解析，结合举例更通俗易懂。专项附加扣除要及时修改更新，以免对纳税人的信用记录产生不良影响。新个税法明确纳税人的纳税情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或惩戒。