企业财务报表分析存在的问题与对策探讨

深圳思杰会计师事务所(普通合伙) 陈雪妹

财务报表分析指的是根据企业的相关运营活动、投资活动、筹资活动等情况进行具体、针对性的研读探究，以此准确了解、掌握到企业的资金运转、经营生产情况等信息。财务报表分析作为获取企业财务信心的重要途径，在各类企业财务报表的处理活动中发挥着巨大作用。这就需要对其分析工作当前存在的问题进行探究掌握，以推动企业财务报表分析质量的优化提升，带动企业的发展进步。

1 企业财务报表分析的相关理论

财务报表分析，通过挖掘企业财务数据，并结合其他部门的非财务数据，例如各月销售产品主要类型、研发数据等，结合专业的分析方法，判断企业的财务情况，找出企业经营管理的不足之处，提出解决方法，为企业相关组织或个人作出正确经营决策提供准确的信息或依据的经济应用科学。

现代财务报表分析一般包括战略分析、会计分析、财务分析和前景分析四个维度；战略分析通过确定主要的利润动因及经营风险并定性评估企业能力，会计分析主要核算企业经济活动的过程并得出结果，财务分析主要是根据会计分析得出的财务数据评价企业的经营情况，前景分析主要为了预测企业未来的发展方向；财务报表分析的方法有很多，如因素分析法、比较分析法等。以下详细介绍比较分析法和因素分析法。

1.1 比较分析法

比较是认识事物的最基本方法，是会计财务报表分析最常用，也是最基本的方法。主要是运用现在的数据与一定的基数进行对比，这些基数包括本企业的历史数据，即不同时期（3～10年）的财务数据、同类企业的行业平均数或者标杆企业数据、本企业的计划预算数据等。分析内容可以采用总量比较分析，总量是指报表项目的总金额，例如，总资产、净资产、毛利润、净利润等，总量主要是分析时间序列，如分析资产的逐年变化，看其变化规律等，有时也用于同行业对比；也可以采用结构百分比，把资产负债表、利润表、现金流量表转换成结构百分比报表，例如，以资产为100%分析各项流动资产和固定资产占资产的比重，用于发现占比不合理的项目，提示进一步分析的方向。

1.2 因素分析法

因素分析法也称为因素替换法，是财务报表分析法中非常重要的一种方法。利用统计指数体系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法。使用这种分析方法，可以查明各相关因素对某一项目的影响程度，从而掌握企业各个财务及经济指标变动的原因所在，找出关键的问题点，并给出正确的财务指导。

2 企业财务报表分析中存在的问题及原因分析

2.1 企业财务报表存在的问题及原因分析

2.1.1 财务人员的从业知识水平、能力及基础数据的真实性对财务报表质量的影响

每个人的分析能力、从业经验以及水平和办事能力都是不同的，同时会计报表数据来源于企业各基层部门数据的采集和统计，通过财务部门进行计算，转换为财务报表数据，有时候各部门会为了达到本部门的利益，提供虚假数据，同时也会由于内控不合格导致数据不实，使会计报表的质量大打折扣。

2.1.2 会计政策不同和会计估计存在误差

财务报表没有披露企业的全部信息，如同一会计事项的会计处理，会计准则允许企业选择不同的会计政策，如存货的计价方法等，从而造成即使是两个同样的企业，如果使用不同的会计政策或会计估计存在误差，也会得出不同的财务分析结果。

2.1.3 财务报表数据滞后性

在实际会计核算中，一般采用历史成本原则，并且要符合重要性及谨慎性等原则，在现实生活中，货币是具有时间价值的，有很大的可能性随着时间的变化，货币的单位价值也会随之变化，会使报表的数字与市场价值产生很大的差异，特别是长期资产，因使用时间较长，差异将会更大，而且企业的年度财务报告要求在年度四个月内报出，在瞬息万变的现代社会，在四个月的时间内，企业的财务状况可能会发生巨大变化，从而有可能会使报表使用者产生误解。

2.2 企业财务报表分析方法存在的问题及原因分析

财务报表分析方法很多，但是每种方法都不够详细不够全面。例如比较分析法，在比较分析时，需要选择的参照标准，如历史数据，即不同时期（3～10年）的财务数据、同类企业的行业平均数或者标杆企业数据、本企业的计划预算数据，但这些参照标准未必有代表性及合理性，历史数据代表过去，但当经营环境改变后，企业本年比上年经营情况有所提高，未必说明是企业真正实际已经达到的水平，甚至未必说明管理有所改进；而同行业平均数或者标杆企业数据对本企业来讲还是有一定的偏差，每个企业都有自己的企业风格，没有完全相同的两个企业；预算数据可能存在预算不合理的情况，也有可能实际执行中有问题，而如何区分是预算数据的问题还是执行不合理的问题并非易事。因素分析法是当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，这个假定在实际情况中几乎是不可能实现的。

3 企业财务报表分析问题的改善对策

3.1 财务报表存在问题的改善对策

3.1.1 加强并提升财务报表分析人员的综合业务水平

财务报表分析人员在财务报表分析中起到了关键作用，财务报表分析人员首先必须具有相应的专业知识和背景，同时还包括具有一定的政策法规水平及沟通能力，其次在财务制度、会计准则不断修订的环境下，企业对于内部财务报表分析人员进行一些相关政策、知识的培训和开展一些同行之间的交流是非常有必要的。在业务考核方面，企业也应规范财务考核流程，完善财务考核制度，应对违反纪律的财务人员进行处罚。

3.1.2 保证财务报表来源数据的真实性及准确性

企业财务制度及内控制度不完善，或者制度完善但执行不到位是导致财务数据不真实及准确的主要原因之一，特别是中小企业，管理不规范、社会信用度不高，这个特点主要表现就是财务报表数据不真实，财务和经营信息虚假严重，因此提高内控的有效性对提高财务报告的真实性有重要作用。另外一个导致财务数据不真实及准确的主要原因是非财务部门虚报、瞒报数据，要想对财务报表进行分析，仅依靠一张财务报表是远远不够的，还要对财务报表体系中的其他重要信息进行重点收集，因此非财务部门的数据也非常重要，降低非财务部门虚报、瞒报数据的措施就关键在于建立一套有效的、科学的、合理的体系，不仅包括决策和执行，还要包括监督，明确和规范企业内部部门之间的行为和职责，同时对生产销售各个环节都有一定的指导和监督作用，甚至对企业的各个岗位人员都有约束作用，例如建立一套完善的电算化系统（ERP系统），明确各个岗位人员的义务、责任及权限，定时考核各个岗位人员的执行情况。

3.1.3 统一会计政策和减少会计估计误差

企业在进行财务报表分析时，选用同行业数据尽量统一为相同的会计政策，同时减少会计估计的误差，使两者的数据具有可比性，如果没有可比性，不但财务报表分析起不到好作用，还可能掩盖了事物的本来面目，而起了副作用。

3.1.4 及时收集和处理财务数据

完善的管理制度和监督制度可以提升企业财务数据收集和处理的质量和速度，科学完善的控制管理制度和监督制度，可以约束企业相关岗位人员以严谨的态度对企业财务数据进行处理，同时也提高了财务数据的真实及准确性，使财务人员可以及时获取数据并能正确地进行统计和分析。同时，财务部门应改善沟通，增强部门间的协作，只有改善沟通、增强部门间的合作才能更有效率地完成工作任务，并得到财务报表分析所需要的基础数据；只有基础数据所涉及的所有部门共同商议时，质量和效率才能同时达到。

3.2 财务报表分析方法存在问题的改善对策

目前使用的财务报表分析方法都存在一定的不足和限制因素，但是可以同时将几种分析方法相结合作用，各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系，同时又各有局限性，将定性与定量相结合、将动态与静态相结合、将个别与综合相结合，取长补短，争取财务报表分析的全面性和准确性，最后得出的结论才是精准且误差在可接受的范围内。同时，在选择分析方法时，还应结合企业自身情况及竞争优势，考虑企业经营环境、行业环境及市场环境等情况，根据企业自身内部因素及市场外部因素再结合多种分析方法，对企业作出更精准的财务报表分析。

4 结语

企业的财务报表分析不仅影响企业当下的经营决策，还对企业的未来发展有着十分深远的影响，通过全方位的财务分析，企业的经营者、投资者可以更好地了解企业内部管理，对企业管理中的风险进行及时了解，从而对内部管理不足的地方进行改进，更好地对内部监督进行管理，从而对企业的发展起到很好的作用。但目前我国企业的财务报表分析体系本身还存在一定的不足之处，得出的分析结果不够精确，对企业作出的经营决策指导有一定的偏差。所以在进行分析时，一定要杜绝不利条件，用科学的方法进行分析，为了提升财务报表分析的准确性，得出更客观地结果，企业应结合自身的生产情况、库存周转、资产情况、债务情况等，提升财务报表分析的精准性，为公司制定经营策略提供参考。总之，企业要做大做强，财务报表分析十分重要，财务报表分析要在全面基础上突出重点，以此满足不同财务报表使用者的需求，以期更好地为企业服务。