企业内部控制中财务稽核工作的实践探究

北京浩富浩信财富管理顾问有限公司 吴东

1 引言

财务稽核是公司内部财务稽核机构和人员以国家法律法规、企业会计准则、 企业内部控制相关规范以及公司规章制度等为依据，对本单位及所属单位财务收支的合法性和合规性、财务信息的真实性和完整性、经营活动的效率和效果、内部控制的合理性和有效性等实施的财务监督和检查，是规范化的有效管理手段和方法。加强财务稽核的普遍应用，可以促进企业财务信息的全面、准确、及时。在企业内部控制和财务管理中，财务稽核主要包括以下几个方面：企业生产经营是否符合相关法律法规；财务人员核算工作是否符合相关规定和规范、被稽查的企业内部控制和财务管理的情况、财务日常核算信息的准确度、及时性及效应性、对预算管理工作编制、执行和反馈的检查，在企业内部控制中具有重要的作用。因此，《会计法》多次修订的，但始终强调各单位应该建立、健全和完善内部稽核制度。财务稽核在企业内部控制中应用的重要性具体主要体现在以下方面。

1.1 夯实企业会计基础管理

财务会计的核心功能是描述企业业务经济运行的轨迹，财务稽核发挥监督作用，推动企业内部管理制度的实施：通过对企业各类凭证、账表、票据的审核，加强对会计基础工作的管理，保证会计信息的真实、完整和及时，有效地提高会计信息质量。

1.2 有效降低企业的财务风险

财务稽核是企业的一种内部管理手段，它体现了企业防火墙的功能，保障了企业的顺利发展，降低了企业的财务风险。通过事前预防控制、事中跟踪纠正、事后检查和反馈评价等手段，对企业的日常经营管理进行控制，帮助企业更好地进行事项内部控制，规避企业的财务风险。比如，对于企业发票开具和认证环节，一定要严格遵守发票管理制度和规范，绝不允许虚开发票的情况存在，对于各类发票的冲红，需要区分不同情况，及时开具或操作。对于进项发票要做到及时认证，避免因发票环节的操作不当给企业造成损失。

1.3 提高企业的财务管理水平

财务稽核可以促进财务管理的有效实施，发现问题后，可以及时跟进解决。同时，财务审计可以促进财务团队的建设和财务人员的学习积极性，促进财会和税务知识的及时更新，通过组织财务人员内部或财务人员与业务人员相关财税知识分享会加深对对财税知识的理解，且可以通过业务人员问题的反馈，举一反三，更全面和更深入的理解企业遇到的问题和痛点，通过财税知识共同协助业务部门解决企业痛点，促进企业的长远发展。

1.4 有力保证企业的预算编制和达成

财务稽核人员通过对日常企业经营中业务流、资金流、票据流较为全面的理解和掌握，参与到企业财务预算的编制过程中来，可以对企业财务预算的合理编制能够提供有力的数据支持，能够为企业的事前控制贡献力量。此外，稽核人员在预算完成的过程中，能够通过对财务数据及时反馈到的信息，看到预算执行过程中的偏差，及时反馈给业务部门，督促企业的发展在有利于预算达成的方向前进，可以有助于企业预算的事中控制。

2 当前财务稽核在企业内控实践应用中存在的问题

2.1 企业财务稽核制度有待完善

当前，很多企业并没有相应内控组织机构的设立，缺乏健全的财务稽核制度，没有专业人员负责财务内部控制的工作，使企业管理者对各项经济活动的控制能力明显不足。也有企业虽然构建了财务稽核制度，但操作流程不清晰、 不完善，财务稽核人员遇到业务部门不合规的操作，遇到阻力时有时无法获得管理层的支持深入开展探究原因，使得财务稽核无法真正发挥应有的作用。另外，对于形成财务稽核结论，在获得管理层认可对外发布后，应结合业务部门的考评体系，督促业务部门调整和改进，促进企业在合规的框架下持续、健康的发展。

2.2 企业财务内部控制体系与信息化之间的脱节严重

随着信息化水平的不断提升，越来越多的企业开始重视财务内部管理的信息化建设，很多企业购买现代财务控制办公软件来记计量、监督其生产经营活动。然而，受制于软件的应用领域限制，或者有些软件模块不成熟、不完善等的多种情况下，它只能缓解财务管理内部控制的压力，软件在财务信息管理和控制中的实际作用尚未充分发挥，信息没有做到及时有效地监控、与业务部门的共享和反馈，以及及时纠正与调整，业务部门没有得到来自于财务稽核的有效反馈和信息共享。

2.3 财务稽核重点不明确，分级稽核制度贯彻不到位

很多公司里，财务稽核的重点不够明确，对财务稽核采取普遍稽核的做法，花费大量较多人力物力，但是对重点项目、重要内容、重大金额没有深入稽核，层层分析，发现原因，及时给出整改意见和建议，因而效果不够理想。另外，对于重点项目、重要内容、重大金额，应该建立分级稽核制度，设立基础一级稽核和向上汇报的二级稽核制度，对于一级稽核反馈的问题，再进行深入分析，综合得到稽核结论，从财务的角度协助跟踪公司重要业务线的运行方向。

2.4 财务稽核人员的素质有待进一步提高

当期背景下，企业的生存和发展面临着挑战和压力。政府在给予企业政策扶持上给出了很大的力度，相关的优惠政策陆续配套更新。这就要求财务稽核人员与时俱进，财会和税务知识持续更新，做到及时、准确的对新政利好政策有充分的理解和掌握，在深入和业务部门沟通的基础上，了解企业的痛点和难处，及时充分的利用国家新政对应的利好政策，为企业的健康发展持续助力。

3 完善财务稽核在企业内部控制中应用的对策措施

3.1 完善稽核流程和制度建设

企业管理层要重视财务稽核的作用，结合企业的日常经营业务流程，建立对应的财务稽核流程，建立完整、清晰、操作性强的财务稽核制度，明确操作要求，避免财务信息失真或无法及时提供，延误企业对内完善自身，对外发展的有力时机。

3.2 不同稽核方法的综合运用

企业应采用多元的，多维度的稽核方法来适应企业不同的发展阶段和重点项目，常见的稽核方法有日常稽核和专项稽核的综合运用。

日常稽核主要针对日常财务工作中的基本情况进行常规性的财务稽核。通过历史数据和当前数据的一般性查询和分析，对检查经济业务的合理性和合规性，检查管理中的一般风险点，降低一般性的财务风险。

专项稽核时针对经营管理中的重点问题进行深入的财务稽核。针对经营过程中的异常指标，层层推进、深入分析、发现原因后，给出调整和改进的意见，帮助业务稳健持续增长。比如销售额完成较好的情况下，利润额较低甚至出现亏损，是由于产品推广阶段营销费用较高，还是由于产品合格率较低，或技术工艺不够标准人工工时较高，进而造成的生产成本较高，和业务部门一起深入了解，层层核查得到原因后，及时反馈相应的生产部门、销售部门或人力资源部门，以便业务部门对产品营销费用有所控制，对员工操作规范予以明确，综合降低产品的成本和费用，保证市场前景较好的产品能够真正为企业利润贡献创造价值。

日常稽核与专项稽核的结合使用，既能保证重点内容的深入调查需求，又能兼顾一般性的效率性需求。日常稽核中发现的重大或经常性的问题，为专项稽核的开展提供了方向和指导，专项稽核的结果为后续的日常稽核提供了依据。两种方法的有机结合，提高了企业财务稽核的效率和质量，有效地防范了财务风险，降低了操作的风险。

3.3 远程在线稽核与现场稽核相结合

随着信息技术的普及和应用，越来越多的企业在日常业务中使用各种远程软件。通过远程在线稽核，财务人员可以通过在线软件查看相关的数据和报告，完成企业不同需求的跟踪和分析。同时可以通过线上系统预先设定风险值的方法，为专项稽核和现场稽核提供方向，有效地节省了稽核工作的时间，提高了稽核的工作效率。

现场稽核可以对相关的目标单位或目标项目进行更为详尽的审核，可以充分了解财务数据形成的业务原因，对目标项目的实体设备、实际操作流程、实际库存情况等掌握第一手的调查资料，更为详实地掌握一线情况，用财务数据来为改进或提高业务操作的方向给予提示和改进建议，提高企业业务能力，促进企业良性发展。

3.4 从业财融合的角度进行财务稽核

有些较大规模的企业，财务人员的工作量较重，有些时候财务稽核往往单纯的为了满足财务工作的要求，为了完成要求的审核工作本身而去审核，单纯依赖线上的数据，不愿意深入发掘业务原因，不深入基层业务部门多了解，多融合，造成出具的财务稽核报告不被业务部门或管理层所认可。另外，有时财务稽核角度还不够全面，对财务数据进行审核分析时，忽略了企业发展的特定的阶段或某一生产线的特定阶段（如新上生产线或大修期间），造成审核结果或出具的整改意见不能真实反映业务情况，未能做到对业务发展的有效反馈或促进。财务稽核要做到充分和业务融合，避免单纯站在财务的角度上去审核，要主动、充分了解业务的需要，从财务数据角度给予建议和有效的改进反馈，做到企业增长的有效助力。

3.5 注重事中监控，及时反馈，帮助减少损失

目前的财务稽核，往往出现在一个周期（如一个月，或一个季度）之后形成的财务数据基础上，对财务稽核反馈的业务偏差形成的原因存在滞后性。财务人员应该及时关注企业财务的各个环节的进展情况，在财务进行的过程中进行监督和控制。通过信息系统找中形成的过程中的实时数据，对于发现的异常指标及时检测，及时分析，并及时反馈给相应的业务部门，对于发生的不必要的损失及时给予提醒，帮助减少损失，促进利润的形成。

3.6 事后评价，通过有效地评价和激励体系，形成促进业务良性发展的闭环

财务稽核的目的，不是为了检查出问题，而是减少问题的发生，有助于降低风险，加强内部控制，提高工作质量，促进企业健康成长。企业应当发现问题时应及时整改，建立起财务稽核的问题整改跟踪制度，规定限期整改的理由，按时验证整改结果，防止问题再次发生。

对于超出期限整改尚未解决的问题，要予以关注，尤其是对于超期未改的重要问题，要跟踪了解原因，必要时申请进行专题会议，制定跟踪整改的果实和计划，确保问题整改到位。

另外，企业应建立有效的评价和激励体系，将财务稽核结果和整改方案，和业务部门负责人的考评相结合，促进业务部门负责人的重视。通过有效的评价和激励体系，形成促进业务良性发展的闭环。