上市公司会计报表分析若干问题研究

刘桂香 中国人民大学财政金融学院

王柏东 中铁二十二局集团轨道工程有限公司

引言：随着中国经济的不断发展，我国的上市公司数量也在不断增加，但是随着上市公司规模的不断壮大，我们也应该随时对上市公司的经济发展进行监督和管理。本文以上市公司为例，对上市公司的会计报表出现的相关问题进行分析并且提出相关意见和措施，以促进上市公司更好的发展。

一、上市公司会计报表中的问题分析

会计报表是指上市公司对外提供的用以说明公司在某一特定日期的财务经营状况经营成果以及现金流量等会计相关数据的报表内容。这些数据信息能够使会计报表发挥其本身所具有的作用，比如会计报表能够为有关的利益相关者、债权人以及其他会计报告的使用者提供帮助作用的财务数据，便于资源的合理分配。会计报表的准确性与可靠性不仅对利益相关者有非常重要的作用，也对社会公众有着很重要的影响力。只有保证会计报表的准确与可靠，这些会计信息才能对利益相关者以及整个社会产生积极的影响。

（一）会计报表中信息披露不全面有时会产生疑漏

会计报表如果想要发挥其本身的作用，需要达到及时性和正确性。比如对有关的交易双方的信息进行披露，一些企业进行搪塞，对产生的问题解释不足，有些重要信息不进行披露，正确性得不到有效的保证。如果财务信息的数据和资料的正确性得不到保证，何谈决策的正确无误，这些问题不能解决，报表的正确性也会大大降低，从而产生许多负面影响，不利于企业的经济发展。无法取得投资者的信任，就无法获得经济的投入，这样很难让企业的资金进行流动，如果资金无法流动，企业迟早会走向落寞，所以保证会计报表的准确性至关重要。

（二）会计信息的披露可靠性相对比较差

我国现行的法规也存在相当多的不足，导致会计报表信息披露可靠性难以保证。真实性要求会计信息的披露如实反映客观经济的发展事实，其评判的标准有两个。一是制度规则应该确定其标准，符合标准要求的数据都是可靠的。二是要以客观现实作为评判的标准，具有现时意义的信息才应该是准确可靠的。能够使披露的资料和数据具有准确性，发挥其本身固有的功能。同时，只有确保会计信息的准确性，才能确保相应的决策的可靠性。

（三）披露的相关性不够充足

我国现在实施的会计制度与法规对于会计报表披露内容的标准不统一，具体的内容也比较泛泛而谈，对企业财务状况、会计报表等信息所涉及的指标数据缺少明确的统一规定，因而导致财务报表内容涵盖不全面、缺乏可理解性，对报表的使用相关者没有有效的帮助，丧失其原本应该具有的作用。由于会计报表数据披露具有重要作用，应该对上市公司的基本财务状况、公司应用的有关会计政策、会计报表相关内容的明细资料等进行披露，还应将与其内容相关的，对进行决策有作用但是又无法体现在财务报表中的相关信息进行相应的阐述和披露，增加数据资料的预测性，增强数据的预测价值，这种方法将会使财务报表的功能充分体现出来，进而促进企业的更好发展。

会计报表的可理解性要求企业给出的会计信息应当简明易懂，方便投资者及其他会计报表使用者的理解和决策。会计报表的可理解性也存在着较多的问题有待于解决，会计报表形式的现有标准不够统一，通常给报表使用者查阅有关信息带来不便。没有对应该披露的数据进行解释，很难让投资人根据公司的财务报表对企业进行投资。如果没能收到资金，企业的资金流动性就无法保证，这样就更无法保证获得更多的经济利润。

如果会计报表在披露的过程中有弄虚作假的行为，一般的信息使用者很难发现其中存在的各种漏洞，他们只能根据虚假的财务报表进行决策和投资，很难保证投资决策的合理性，相关部门应该加大严查的力度，杜绝弄虚作假现象的发生，保证经济的正常进行和发展。下面通过案例进行分析和研究，从中吸取经验教训。

二、会计报表的辨识方法及会计处理的重要特征

（一）辨识会计报表虚假问题的相关方法

比率分析法是指对财务报表中的某一项目与其有关的另一项目进行计算所得出来的数据从而进行对比和分析，用以判断会计报表表达的正确与否，同时可以对企业未来经济发展提供相应的参考，有利于正确分析企业日常经济业务的发展现状。

对以上计算所得出的数据进行对比分析,从中找出公司财务报表的缺陷和差异。趋势分析法是对报表中的一些数值金额及其变动情况进行对比与分析，可知道该项目的变动情况及其变动程度的大小，有效的反映企业日常经济发展的现状。通过对这些数据的计算，能够更加准确的了解相关业务之间存在的关系，对财务报表有更加深刻的认知。

（二）会计处理的两个重要特点

根据上述讨论可以知道,可靠性及相关性是处理会计问题的两个重要特点,可靠性和相关性的重要程度,一直都没有定论。但是随着现在的经济发展趋势来看,许多国家对相关性的重视程度越来越高,公允价值的社会经济作用不可代替。因为其符合我国经济的发展现状，对我国现在的经济发展有着公平与合理的评价，更有利于国民经济的发展。所以,我们可以从多数上市企业对资产评估进行造假的现状中发现，很多企业提供不可靠的会计报表，从而衍生出诸多问题。

三、对上市公司财务报表产生问题的解决措施

（一）从政府监督控制角度考虑

我国的会计报表中会计信息披露制度制定的晚，相关方面的措施还不够全面，政府有关部门应该及时补充有关信息相关法律法规的不足，主要目的是使数据的披露做到准确与可靠。与此同时，政府还应学习其他发达国家市场信息披露的制度规范，努力使信息披露做到规范化，保证其披露达到可靠、完整的要求，发挥证监会及其他相关部门的监督作用，检查和查处会计信息披露中违反法律规定的行为。对违法的公司进行相应的处罚，保证财务报表的准确性，使利益相关者做出合理的投资决策。

1.努力形成以会计准则为核心的财务信息披露制度

2006 年财政部新颁发的《企业会计准则》适应了我国经济的发展需求，并且根据国际会计条例对财务信息的形成和披露做了科学的分析和评价。该准则在某些方面有效地提高了会计报表和表外资料的真实性。新的会计准则会有效避免这些根据会计方法对利润进行更改的漏洞，打击并且减少不合理的经济活动。有相关的会计准则进行约束，将能够极大的减少相关问题的产生，使财务信息的披露制度更加趋于完善，报表的使用者能够利用报表做出正确的决策，进而使企业获得更多的经济利益。

2.加强法律制裁的影响力

要使财务信息披露的真实性提高，政府相关部门制订并且实施了很多治理会计问题的法规及法律，例如《会计法》及其他的法律法规，虽然这些法律和法规也存在着种种缺陷及不足，但是如果能够不断地改进和严格的实行，就能够保证财务信息的质量。所以，相关部门一定要严格实行相关法规，并且加大执行和处罚力度。我们有必要学习国外的某些法律规定，借鉴他们条款中适合我国客观经济发展规律的项目，借鉴其中优秀的部分加以运用。这样也能够帮助我们国家会计方面的法律及法规的健全与完善，相关部门必须使相关的法律法规发挥其具有的强制力，加大执法力度，尽量避免财务信息的违规行为发生，使企业合法合规经营。同时应该加大对相关违法的财务事件进行处罚。让心存侥幸者不敢再弄虚作假，从而提高财务信息的准确性。

3.完善企业财务信息披露信用考核标准

要发挥财务信息的决策作用，需要建立并且完善资料和数据披露信用的审核标准，如果有的公司没有依据相关要求进行信息披露，我们可以从其经营业务和范围等方面进行约束，使相关的资源能够发挥其所具有的最大功能和作用，充分发挥该资源的有效性。只有建立完善的信息考核标准，才能使经济信息的披露在可监控的范围内。从而保证财务信息的准确性，促进上市公司的经济健康发展。

（二）从相关机构和媒体的方面考虑

1.努力提升注册会计师的执业水平

努力加强会计师事务所审计能力，同时还要努力提高注册会计师职业道德水平。严格的审计制度是上市企业财务报表信息披露正常进行的重要前提。为了保证客观公正，应该提高审计机构的审计责任。注册会计师协会应严格要求并且提高自身的素质，提高内部控制，提高审计质量。因为我国上市企业的财务事件比较多，但是从业人员并不多，加速培养注册会计师迫在眉睫，所以，应在政策上对注册会计师进行适当的倾斜，努力提高注册会计师的综合业务能力。

2.完整有效的公司管理结构

有效的公司管理结构是避免上市企业会计信息人为失真的前提保证,完整有效的公司管理结构,能够促使上市企业规范财务数据披露,增加数据的准确性,保证会计信息的可靠性。独立董事人员在企业有关问题上可以做出自己的决策,它不仅不代表出资人,而且也不代表公司管理层,这样才能使财务信息披露得更加准确和可靠,独立董事人员在很大程度上能够解决财务信息披露作假的问题。当然企业应该保护独立董事具有与其他董事相同的知情权，必须做到信息的公平和平等。这样才能使董事会的成员对财务报表内容的可靠性进行监督，避免财务信息上产生的人为失真行为。避免或者减少人为失真行为的产生，有利于提高会计报表的准确性，使财务报表发挥其本身的作用，同时也能够形成完整有效的公司管理结构，以利于公司健康发展。

3.充分发挥监事会的职能

监事会的职能是要保证会计数据和资料的真实性、可靠性。所以,更加应该努力提高监事会成员的职业道德素质和对财务信息相关法律法规的了解，这样才能更好地发挥监事会的职能，保证财务数据的真实性，最终使会计报表发挥其具有的功能，促进企业经济快速发展。

4.积极推进相关媒体机构的辅助监督功能

对于媒体毫无事实根据的刊登上市公司提供的经过会计师事务所审计的会计报表这一现状所产生的问题而言，媒体在报道这些财务报表资料之前，就应该对其内容的准确性和可靠性进行再次的认证，必须保证财务信息的真实和准确，换言之就是由媒体邀请其他的注册会计师对其质量进行再次审查，以提高会计信息披露的质量。但是，媒体机构邀请的注册会计师必须要区别于上市公司聘请的注册会计师，即不能由同一机构中的同一人员进行复核，确保财务信息的真实性。在复核过程中发生的一系列费用由该公司进行统一支付。

（三）从会计工作人员方面考虑

很多会计人员由于缺少继续教育的意识，在思想上对会计职业道德没有具体的概念，有时难免会出现自身利益与国家和单位利益相冲突时，有可能发生违法违纪的行为，对会计报表进行造假。这样不仅会对企业带来危害还会对国家经济的运行造成危害。一些会计人员丧失了基本的法律观念，利用职务以身试法，走上违法犯罪的道路。在经济的发展过程中，如果不对会计职业道德缺失的问题尽快解决，势必会使我国的经济秩序遭到破坏。因此，对这种问题进行解决迫在眉睫。首先，会计工作人员应该树立正确的价值观念，不能为一己私利就摒弃正确的职业道德。其次还要建立积极的竞争机制，有竞争才有进步，这就要求会计人员加强理论与实践的学习，提高自己的会计技能，树立正确的价值观念。只有坚持准则和底线的人才能在激烈的市场竞争中不被淘汰。会计工作贯穿于我国经济建设的各个行业，会计工作不能独立存在，这就决定了会计工作必须树立服务意识，这个行业有其特殊性，会计人员必须要谦虚谨慎，树立自己的良好形象，做一个合格的会计工作者。