简析公允价值在企业中的应用

李晓雪 首都经济贸易大学

一、公允价值定义

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这里面需要注意的有三点：第一，公允价值是是会变化的，会随着交易的双方价值观念、环境的变化而变化的；第二：公允价值是在公平、公正的条件下产生的；第三，公允价值是以公平交易的市场信息为基础的。

二、公允价值在会计中的应用

20世纪90年代以前，我国很少使用公允价值的概念。随着我国资本市场的发展，越来越多的债券、股票、基金等在交易所挂牌上市。由于这些标准化的证券存在一个较为活跃的交易平台，因此逐渐形成了较为公允的价格。这些举措为公允价值的应用提供了必备条件。财政部于2006年2月15日发布了新会计准则，首次将公允价值计量引入进来。这一准则在参考国际财务会计准则和我国国情的情况下，为了能使会计准则和财务报告更加公允、真实地反映企业的价值，在非货币性交易、企业并购、投资性房地产、金融工具等方面谨慎地采用了此计量方法。

三、公允价值在新会计准则中的应用

（一）非货币性交易

新准则规定，在进行非货币性交易中，交易是否具有商业实质是这项交易能否采用公允价值计量的重要判断标准。同时，新会计准则规定，非货币性交易只有同时满足这两个条件时，此项交易才可以采用公允价值计量。第一，此项交易是都具有商业实质。第二，交换的资产的公允价值是否可以可靠地计量。

（二）企业并购

企业之间的合并包括同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并。这两种企业合并采取的会计处理方式是不一样的。非同一控制下企业合并是双方自愿进行的交易，双方可以进行讨价还价，因此采用公允价值计量模式。同一控制下企业合并，为了避免利润操控的嫌疑，所以不采用公允价值计量，仍然使用账面价值进行计量。

（三）投资性房地产

投资性房地产是以赚取租金或资本增值为目的的，首次在新会计准则中出现。新准则规定，企业应该在资产负债表日采用成本法对投资性房地产进行后续计量。如果企业想采用公允价值计量模式，需要有证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠地取得和计量。因此，房地产公司可以采用这两种方式任意一种，但是不得随意变更。如果以前是采用成本模式计量，可以转变为公允价值计量模式，公允价值和账面价值之前的差额调整留存收益。如果采用的是公允价值计量模式，则不可以变更为成本模式。投资性房地产若是采用公允价值计量模式计量的，便不再对房地产计提摊销和折旧，在资产负债表日，公允价值和账面价值的差额计入当期损益。

（四）债务重组

债务重组是指债务人在发生财务困难的情况下，债权人可以按照协议或合同或者法院的规定做出一些让步的事项。债权人将债务转为资本的时候，债权人应该将因为放弃某项债权而获得的股权的公允价值计入长期股权投资。当债务人用非现金资产清偿债务时，债权人应该将收到的非现金资产的公允价值入账。

（五）金融工具

新会计准则规定，金融工具的初始计量和后续计量必须按照公允价值进行。同时金融工具重新分类后的后续计量也要用公允价值计量，并且账面价值和公允价值之间的差额，分为两种情况。第一，企业想把持有的某项资产转变为另一种资产时，使得这种资产不能持有到期时，就要把这项资产划分为可供出售金融资产，并且这种资产的后续计量必须为公允价值模式。

在重新划分之日，该投资的账面价值和公允价值之间的差额计入所有者权益，只有当该项资产发生减值或者出售时，计入当期损益。

四、公允价值计量模式存在的问题

（一）公允价值不易取得

公允价值的取得为了体现其公允，一定要是在公平、双方自愿的条件下进行。但是现实的经济环境是复杂多变的，无法保证所有的交易都在公平、公正的环境下进行，也就影响了公允价格的取得。目前我国很多金融资产不能像股票、债券那样有活跃的交易市场，再加上会计准则还不够完善，证券市场监管不够完善，导致公允价值很难准确的计量。

（二）公允价值成为企业操作利润的工具

公允价值的变动会影响企业的利润，企业为了掩盖其经营状况，可以以改变金融资产的价值而粉饰经营业绩报告，伪造盈利标准，从而影响投资者的判断。由于我国目前治理结构还不够完善，这种情况很难避免。企业也可以通过利用大量债务重组、非货币性交易、投资来伪造会计信息。

（三）从业人员素质有待提高

我国每年的毕业生中，有很多从事了会计工作。会计门槛相对比较低，造成会计人员的质量有高有低，由于公允价值是现代市场经济里重要的计量模式，因此低质量的会计人员很难准确高质高量地对资产进行公允价值评估。同时，如果会计人员不能够遵守道德规定，有可能使公允价值成为个人谋取利益的渠道，从而对社会造成不利的影响。

五、完善公允价值的建议

（一）加强制度建设

我国很多企业的会计制度还不够完善，相关政府部门对公允价值很多细则也没用说明地很详细。因此建设更加规范的公允价值应用制度是建设现代化市场经济中重要的一环。也是约束企业会计人员行为规范的重要步骤。同时加强公允价值体系建设，努力构建一个公平透明的市场平台，为公允价值提供更好的运行条件。同时应该对信息来源进行整理和筛查，避免混乱不实的信息进入市场，误导评估进程。

（二）加强市场环境的建设

公允价值定义明确说明了公允价值要在一个公平、公允的环境里进行，要在双方都自愿的环境下进行。显然这是最理想的状态，但是现实生活中，我们并不能保证所有的交易都在活跃的市场中进行，很多资产拿不到相应的合理价格，因此就要参照与此相关的资产的价格。同时要加强相关制度的建设，保证某项交易或者与此相关的某项交易能够有可操作的空间。

（三）提高从业人员的素质

公允价值是一个动态过程，从取得、后续计量等都需要人为地进行评估，因此对会计从业人员的素质要求很高。提高会计从业人员门槛，定期进行相关知识培训，提升会计人员的专业素质。会计人员应该熟悉公允价值计量方式，熟悉公允价值法律法规，减少公允价值判断的失误。企业还应该定期进行公允价值培训，因为会计制度是会随着经济建设的变化而进行相应的完善的，开拓会计人员你的视野，提升眼界，对会计人员来说很重要。因为他们的素质直接影响了市场经济的优劣。

（四）加强市场监督

在进行我国公允价值建设的同时，应该借鉴国内外先进的经验，建设一套适合我国国情的公允价值体系。同时也要加强公允价值监督体系，防止利用公允价值进行利润操控的行为，为公允价值在实际工作的应用奠定坚实的基础。

六、总结

公允价值是现在社会主义公平的体现，有利于提高会计信息质量，对我国企业的未来发展有着很重要的积极作用，是一项很重要的会计计量模式。因此规范公允价值体系不仅是政府相关部门的重要职责，也是我们企业乃至会计人员工作的重中之重。虽然公允价值的建设还不够完善，但是我们可以借鉴国内外有利的经验的同时，根据我们的国情，走出一条适合我国体系的公允价值模式之路。因为它不仅仅是会计制度的完善，更是发展社会主义市场经济的重要一环。确保市场交易公平交易，为我们国民经济发展保驾护航！与国际会计准则接轨，是我们坚实的、不变的方向，我们所有会计人员应该在这条道路上发挥自己力量。公允价值一定会为我们的经济建设发光发热！