上市公司内部审计存在的问题及对策

邓威

当前内部审计机构在上市公司中是普遍存在的，通过十多年的持续发展内部审计工作也取得了不小的成果，但我认为现况还是不佳，存在着一些突出的问题。本文从内部审计的定义开始叙述，对目前上市公司中的内部审计现存的一些缺陷进行分析及对此提出建议。针对存在的这些问题，给出合理定位、完善法律法规建设、提高人员职业道德水平、正确的内部审计方法及合理的审计范围，旨在推动上市公司内部审计工作全面发展。

一、内部审计相关基础理论

（一）内部审计概述

内部审计，是存在于公司里边并为相关部门效力的单独监管、检查和评估制度。到现在为止上市公司内审机构的组织模式有四种：董事会组织的方式、监事会组织的方式、总经理组织的方式和直属职能部門的方式。相对而言，董事会组织的方式上层领导不多，所以它的独立性是最强的。因此上市公司的最佳选择就是董事会领导的组织模式。但董事会是通过会议集体探讨然后进行决策，这种制度会大大阻碍内部审计工作正常进展，所以应在董事会的下边新设立一个审计部门，并直接对它有相关责任。

（二）内部审计的理论依据

内部审计起源于财产受托责任，即委托人把资产或经营权委托给受托人管理的时候，需要对受托人是否按委托责任履行进行监督，这时就要有一个另外的第三方对受托人进行检查和验证，这个第三方责任人就演变成了今天的审计。随着时代的进步，组织形式逐渐多元化、复杂化和规模化，尤其是现今的上市公司、大规模的跨国公司以及企业集团，为了完成表现整个公司受托责任的战略目标，赋予每个层次的负责的人相应的责任和权力限制是必不可少的一项措施，这也有利于受托责任的多样化。

二、上市公司内部审计存在的问题及原因分析

（一）内部审计的机构设置不合理

上市公司内审的权力机构大多是审计委员会，审计责任人由该委员会任用或免除职务。审计室里设置了两个工作部门，有一名主任和一名副主任，两名主要负责人以及数名审计人员。很多上市公司内部审计机构都是总经理管理，直接隶属于管理层，董事会无法监控总经理，所以审计的独立性也没有办法保障，进而使内部审计的职能也不能完全发挥出来。

（二）内部审计工作的独立性不高

我国大多上市公司建立起内部审计部门有的是因为有法律强制规定，有的是响应政府号召或有关规定，而不是因为公司治理的自我需要设立的，所以内部审计与外部审计在权威性相比有较大的差距。

（三）内部审计的方式较为落后

大部分上市公司不重视事前和事中审计，只进行事后审计。这就造成了内部审计不能最大程度地发挥对风险的事前防范监督作用;此外，某些上市公司审计方法落后，主要采用传统查账方式，并没有引进计算机辅助软件等国外比较先进的审计技术。

（四）内部审计的范围不够全面

上市公司内部审计的工作范围大多数都停滞在财务审计阶段，没有正确认识到对业绩和管理等方面进行内部审计的重要意义，也就没有去拓展这些领域的意识。

（五）审计人员的业务素质不高

该集团对审计人员的专业审计技术要求不低，审计人员有很高的权力。但没有把奖惩制度落到实处，有的审计人员有专业水平而欠缺职业素质。在审计工作中很难抵抗外界压力和金钱的诱惑等，摈弃为企业服务的理念，保证审计结果的客观、公正和准确。

三、完善上市公司内部审计的对策

（一）不断完善上市公司内部审计机构的设置

要使上市公司内审机构的设置合理化，企业就必须要做好前提条件：使内部审计机构处于一个非常独立的位置。只有内部审计部门要有自己独立的预算机构，才可以保证内部审计工作的顺利进行。

（二）保证内部审计在公司管理中的独立性

首先在公司发展的过程中，公司管理层和公司相应决策的人足够看重内部审计是必要的，还要提高内部审计的地位，不能过高或过低，不能让公司内部审计是一个空壳。其次在实际工作中，应该更多地给上市公司领导层培训关于内部审计工作的重要性，可以运用有关事例进行教育。

（三）引用先进的内部审计技术

上市公司要注重选择审计技术及突破性应用，除了传统的查账方式，还可以引入国外先进的审计技术。例如“内外结合”的审计技术，即内部技术和外部技术现结合对公司进行内外夹击，使内部审计行之有效。

（四）扩大审计范围

还要注重其工作的范围，应该随着经济的发展扩大审计范围和内容，将内部审计的工作范围拓展到业绩审计、质量审计、管理审计以及风险预测等其他审计方面，使公司风险预测、评估的规避和控制机制有效建立，从而最大限度地降低公司的风险。

（五）提高审计人员的业务素质

公司审计的人员要有强烈的责任意识，积极完成自己工作的职责范围，不能为了个人利益徇私舞弊，要以审计原则为重。上市公司应着重培训内部审计人员这些方面的认识，培养审计人员的职业道德，热爱本职工作，使其在审计工作中能够坚持法律的底线，抵制外界金钱、利益的诱惑，保证审计结果的公平公正。（作者单位：西安财经大学行知学院）