新个税法下个人所得税Excel综合模型设计及思考

吴晓霞 潘上永 项思佳

[摘    要] 随着新《中华人民共和国个人所得税法》的颁布和实施，个人的综合收入水平和税负也发生显著变化。文章从实用角度出发，综合考虑新个税法中规定应缴纳个人所得税的九项个人所得，利用Excel设计个人所得税自动计算的综合模型，并通过实际案例进行模型的解析和应用，以期为个人用户提供简单、易用的个税计算器，并提出对现行政策的思考和筹划建议。

[关键词] 个人所得税;Excel;综合模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 050

[中图分类号] F810    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）23- 0112- 05

0      前    言

2018年12月，《個人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发[2018]41号）、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）发布，借鉴西方国家综合所得税模型，我国新个人所得税制度于2019年正式实施，个人所得税计算复杂度增加。在原个税政策下，个人所得税的计算模型已有很多，但主要涉及单项所得、年终奖金等分类目所得的个税计算，或者侧重于纳税筹划的讨论。本文针对新的个人所税法，综合考虑税法中规定的九项个人所得，基于Excel函数、控件的应用，设计个人所得税综合应用模型，以期为用户提供更具解释性的综合个税计算和筹划方案。

1      个人所得税Excel模型设计思路

根据九项应税所得，本模型将其分为以下四个模块设计。

（1）综合所得个税计算模块：包含个税专项扣除、工资薪金个税计算两个子模块。为简化说明问题，本模型只针对居民个人进行设计;

（2）经营所得个税计算模块;

（3）利息、股息、红利所得等其他所得个税计算模块;

（4）年终奖金个税计算模块。

模型框架如图1所示。

为了方便用户在税收政策变化时进行更方便地自定义税率等参数，模型提供了个税税率表进行查询，同时提供使用说明作为操作指引。

2      个人所得税Excel模型——分模块设计

2.1   综合所得计税模块

根据税法规定，居民个人取得综合所得要进行各项扣除，以扣除后的余额为应纳税所得额，其中定额扣除为6万元，专项扣除项目为“三险一金”，专项附加扣除项目为子女教育、继续教育等六项。其他扣除项目指职业年金、企业年金、商业健康保险等。

本模型根据预扣预缴方法的不同，将综合所得计税模块分为工资薪金所得、其他综合所得个税计算两部分。

根据国税[2018]56号文规定，居民个人工资、薪金所得应当按照累计预扣法计算预扣税款，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得则按次或者按月预扣预缴个人所得税，即2019年1月1日起，综合所得扣缴税款将由现行代扣代缴改变为预扣预缴。

2.1.1   工资薪金所得个税计算

本模型的设计从简单易用角度出发，通过工资、三险一金等基础数据和专项扣除参数的输入，实时输出实发金额和扣税金额。以居民工资、薪金所得的个税为例，根据以下公式进行模型中的个税计算：

综合所得应纳税所得额=纳税年度的收入额-定额费-专项扣除-专项附加扣除其他扣除

居民个人工资、薪金所得应按照累计预扣法计算预扣税款：

本期应预扣预缴税额

=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速率扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额

=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

第一步：个人所得税专项附加扣除的计算

在专项扣除模型中，罗列了6项专项扣除的可能情形，通过Excel控件，对扣除相关参数进行动态调整，如可扣除子女教育的数量，夫妻双方的承担方式、赡养老人的比例等，模型根据参数调整，自动计算专项扣除总额，并将数据传入工资、薪金所得个税计算模块进行汇总，通过一个案例说明专项附加扣除的运用。

【例1】张某在A公司任职，2019年1月-12月可以申报的专项附加扣除有子女教育，首套房贷款利息，与兄弟姐妹共同赡养老人等3项。输入相关变量，根据以上模型自动计算，其每月专项附加扣除额为3 000元。

如图2所示，居民个人可以在模型动态调整专项扣除的参数，包括如何在夫妻、兄弟姐妹之间进行专项扣除的分担，相应扣除金额实时更新，通过第二步工资薪金所得个税的计算可进行纳税筹划。

第二步：工资、薪金所得个税的计算

工资、薪金所得个税的计算，主要通过工资基础数据的录入，根据本期应预扣预缴税额和累计预扣预缴应纳税所得额的方法，进行个税计算。

【例2】承例1，张某在A公司任职，2019年1月、2月、3月取得工资薪金收入分别为16 000元、30 000元、30 000元，无免税收入，每月减除费用5 000元，“三险一金”等专项扣除为3 200元，从1月起享受专项附加扣除。

根据本模型，首先读取个人所得税专项附加扣除金额为3 000元，接着输入基础数据，即各月工资收入16 000元、30 000元、30 000元，即可自动生成各月的扣缴税额：144元、564元、1 012元，如图3所示。

在工资薪金计算模块，可以输入每月不同的基础数据，逐月计算结果，如图3所示。同时，模型提供每月等额月薪的计算，如图4所示，只需输入纳税期数、月薪等参数，即可得到累计预扣预缴结果。

综合所得应缴纳税额=24 424元;

个人所得税合计金额=4 790元+24 424元=29 214元，低于并入综合所得方式下的34 424元，因此，在2022年1月1日，居民个人取得全年一次性奖金有一定的纳税筹划空间。

4      新个税法下个人所得税Excel综合模型设计的作用

个人所得税Excel综合模型具有自动计算的功能，有利于个人和企业合理进行税收筹划，提高个人收入。

4.1   有利于专项附加扣除的筹划

由于子女教育、住房贷款利息等可以进行纳税扣除人的原则，当个人税收收入在税率不同级次的临界点时，可以实现纳税扣除对象的税收筹划，通过专项扣除对象的转移，避开纳税临界点。

4.2   有利于征稅对象方面的税收筹划

新个税法规定的征税对象有九项，可以通过对综合所得不同的收入所得项目进行转化，如工资薪金转化为劳务报酬后，可增加20%的扣除额，提供纳税筹划空间。

4.3   有利于全年一次性奖金的纳税筹划

根据例8的计算可知，居民个人可以选择取得全年一次性奖金的计税方式进行筹划，同样的，与旧税法一样，新税法下也存在奖金税率级距的临界雷区，通过合理筹划，在每月薪金和年终奖之间进行调整分配，可以避免“多发少拿”的情况，提高收入水平。

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