浅谈当前风险导向下国有企业内部审计存在的问题及建议

汤进锋

[摘    要] 风险导向审计可以更好地适应当前的经济环境。国有企业内部审计有利于充分识别到风险。基于风险视角，国有企业针对内部审计要体现出现代化特征，明确存在的挑战，针对内部审计存在的问题，改革原有的审计方式，发挥风险导向对审计的推动作用。

[关键词] 风险导向;内部审计;国有企业;问题分析;审计建议

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 008

[中图分类号] F239.45    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）23- 0019- 02

0      前    言

在当前经济全球化的背景下，在国内市场经济条件下，国有企业的发展环境发生了很大的变化，不确定因素在增加，导致企业面临的风险也在增加。企业基于风险导致强化内部审计有利于降低并控制运行风险。风险导向下的企业内部控制审计有利于实现风险的全面控制，具有多方面的优势。但是当前国有企业内部审计还存在一些问题需要解决，针对存在问题需要相应的解决措施。

1      风险导向下企业内部审计的意义

1.1   保证风险控制的全面性

风险导向下的企业内部审计可以保证风险控制的全面性，提升企业的竞争优势。当前国有企业面临的发展环境具有综合性、复杂性的特点。国有企业风险形成机制与多种因素有关。而风险导向下的企业内部审计从整体性出发，可以理性地分析、识别风险，保证风险防范的针对性。借助内部审计，可以从整体上加以布局，借助科学的方法，审计的风险导向可以扩大覆盖面，企业因此可以提高竞争力。

1.2   保证风险控制的客观性

风险导向下的内部审计保证风险评估的客观性，风险控制更具有实效性。对国有企业，风险管控能力会直接决定企业未来的发展质量，也关系到企业潜能的发挥。基于风险导向下的内部审计以风险管理为目标，借助内部审计，可以及时发现潜在的风险，有利于及时采取有效措施消除风险，提升企业的风险防控能力。

1.3   有利于企业的成本控制

成本是决定企业竞争力的核心要素。而风险导向下的企业内部审计可以提升企业的成本控制水平。内部审计可以发现制约成本控制的关键因素。成本控制与风险控制结合到了一起。内部审计体系可以评估成本控制中存在的风险，明确风险的类型。内部审计有助于成本控制内的不断优化，内部审计会直接作用于成本管理。

2      国有企业内部审计存在的问题分析

2.1   内部审计制度有待完善

在国有企业中，由于存在多方面的影响因素，内部审计的作用难以发挥出来，主要是由于审计制度存在缺陷。内部审计缺少规范的制度作为保证。比如内部审计的流程不完善，内部审计的效率受到了影响，内部审计的作用难以体现。此外，由于制度上的制约，审计工作中会有漏洞存在，国有企业的内部审计会伴随着风险隐患。

2.2   内部审计缺少有效的预警机制

国有企业的内部审计的重点是发现风险。风险管理水平直接影响到企业的盈利。针对财务的内部审计，部分国有企业的审计没有结合企业的经营的实际建立风险预警机制，弱化了审计的效果。当前国有企业在面对更加竞争的发展环境，潜在的风险具有复杂性。而内部审计可以作用于企业的生产经营密切相关。如果缺少有效的风险预警机制，审计中发现的风险难以得到有效控制，审计的价值难以体现出来。

2.3   内部审计人员的专业素质问题

当前，许多国有企业的规模在不断扩大，并且经营趋于多元化。审计工作的难度在增加，如果审计人员缺少专业知识，审计经验不足，在内审工作中很难发现潜在的隐患。审计人员的成长环境不同，个人的专业素质有所差异。如果审计人员审计经验不足，实际能力不足，内部审计工作的作用会受到影响。

3   基于风险导向下国有企业审计要实现的作用

3.1   风险控制的作用得以强化

审计的功能发生了前移。传统的审计基于测试，而风险导向强化风险的识别与控制。由于传统的审计方法存在缺陷，难以保证风险评估的不到位。风险覆盖范围不足，导致难以全面发现风险，审计存在死角。审计控制前移后可以保证风险评估的作用，更加符合风险导向下的审计作用。此外针对风险评估从原有的防范转向了综合风险评估。风险控制的效果得以提升。国有企业在市场经济条件下面临着繁多且复杂的风险。这些风险若不加以防范和管理会对企业的经营发展造成很大的伤害，并且很有可能直接影响整个社会的发展与稳定。高风险的经济活动要求企业需急切认识并辨别面临的风险，清楚风险的性质和它可能造成的损失及后果。企业在了解之后需要根据实际情况制定相关防范措施并立即实施，减少或者避免不利后果出现的可能性，使企业正常的运转和进行经营活动。因此借助内部审计对企业风险管理进行深层次的系统性研究，并且在这个基础上设置相对应风险管理控制系统非常有必要，这对企业控制风险、维持企业长期稳定快速发展具有重要的意义。

3.2   审计的作用可以保证

国有企业是国家经济正常发展的支柱，社会经济的稳定发展离不开企业的发展情况。企业管理中对风险的管理非常重要，企业的发展需要借助内部审计发挥支撑作用。企业存在的风险体现出客观性，因此可以理解为企业存在的风险是难以消除的，具有客观存在的特点，是企业经营条件下产出的。由于社会的发展方式转变，在市场经济条件下竞争激烈，企业的经营环境更加复杂，在资金运作存在多种不利条件。因此风险体现出经营中客观存在风险，风险的产生具有必然性。存在的风险由于体现出客观性的特点，财务风险因此不会以企业的意志发生转移。不会由于外部环境的变化而发生转变，需要企业的内部审计需要采用有效的措施对风险加以控制，以控制企业发生风险的可能性、降低風险发生可能性及影响的范围。因此审计对于风险问题需要全面分析，审计的作用需要强化，要将风险控制在安全的范围内。

4      风险导向下国有企业内部审计的建议

4.1   提升内部审计人员的综合素质

结合当前国有企业内部审计人员构成的现状，还需要进一步提升内部审计人员的综合素质，实现能力提升，包括更新知识结构，提升专业技能，增长从业经验等。国有企业要结合发展情况，针对内部审计人员的现状加强培训，保证人员具有经济与管理学的相关知识，审计人员只有具备了综合素质，才能有效识别风险。企业可以借鉴国外先进企业的做法，让审计人员轮岗，以全面熟悉企业的业务，可以基于宏观角度发现存在的风险。企业内部审计人员也要转变原有的观念，强化風险意识，针对风险要提出规避、转移、控制等多种措施。企业还可以在特定范围内向员工普及相关的审计知识，提升每个员工的风险意识，将审计知识融入于企业的日常业务中，才能有效地保证企业财务风险控制的效果。企业不同部门要结合本部门的业务特点建立基于风险导向内部审计制度，综合分析风险因素，比如部门的职责、工作权限等。比如针对无形资产具有的特殊性，要实施必要的摊销、减值，以实现资产变动时账务可以同步体现，以保证资产的利用率。针对负债的核算，要全面分析可能存在的风险，对资产的负债性质、结构加以合理的评估，如实体现资产负债，防止信息失真引发的风险。

4.2   基于风险导向内部审计要保证功能性

企业要依据内部控制的基本要求，建立完整、规范的内部风险控制体系。内部风险控制是国有企业满足审计监管的必要措施，更是不断强化内部控制、强化风险管理的重要措施。审计部门要保证内控评估的功能性，规范化地开展审计，以保证审计的有效实施，实时跟踪风险，督促风险的整改落实，同时要关注风险的内控效果，以保证风险管控水平得到提升。内部审计要将风险作为审计的重点。内部审计要认真分析了企业存在的风险，要立足于全面审计，突出重点。风险控制要针对重要业务、流程、业务以及经营管理的薄弱环节，有针对性地进行审计，制订配套的风险评估体系，增强风险防范能力。基于风险导向的国有企业内部审计要选择适合的工作方法。企业在治理中，内部审计要保证其功能性。企业的治理结构也要结合风险导向，保证内部审计的效果，保证风险导向的准确性。

4.3   发挥信息技术的辅助作用

企业内部审计借助信息技术可以为财务管理创新造成条件，可以让新的财务管理方式得以广泛的应用，并且会对企业的资金加以动态跟踪，并对会计加以实时监测。所此，国有企业也要注重提升内部审计的计算机应用层次，发挥信息技术的优势，实现企业审计的信息化。企业针对内部审计信息化要注重电算化审计相关的软件开发，还可以外聘请专家提供技术保障。信息技术下的数据采集特别适用于内部审计对于企业的风险评估，量化的指标可以更加科学，可以发现企业潜在的风险，并对风险加以即时的处理，保证应对措施的针对性。比如借助大数据可以分析多方面的风险，风险控制可以应对不同的复杂的环境。企业针对信息网络条件下的风险导向，要结合内部审计的特点，采取技术措施来保证企业对审计工作的要求。

4.4   健全企业的内控机制

企业建立健全完善的内部机制是实现风险导向审计的前提，也是构建现代企业的要求，科学合理管理制度的基础，更是推动企业发展的动力。当前部分企业的治理结构还需要完善、内控制度还需要健全，比如对于信息的过度垄断把控，风险导向审计难以保证效果，审计效率也难以得到提升。所以，为了提高风险导向模式下的审计的效果，要关注企业的内部控制制度，对制度加以完善，以企业治理结构的优化为切入点，从内控机制入手，强化制度的设计、执行、评价、改进，进一步健全内控机制，强调管理者的责任与义务，关注对风险的识别与控制，重视对经营管理的控制效果，保证企业内部审计工作的功能性，为风险导向审计奠定必要的基础。

5      结    语

风险导向下的国有企业内部审计要有系统观与战略观。内部审计要结合风险控，实现风险规避，保证企业的健康发展。当前国有企业内部审计还存在一些突出问题需要解决，这些问题的存在难以保证风险的有效控制，审计的作用难以体现出来，因此企业要结合自身的实际，采取多方面措施，形成具有国有企业特色的审计模式，加强审计建设，提升审计有效性，推动风险导向审计的发展。

主要参考文献

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