政府性投资建设项目的竣工财务决算审核

汤佩群

（湖南湘江新区财政投资评审中心，湖南 长沙 410000）

随着政府投资建设项目速度的加快及规模的扩大，政府投资建设项目日益受到社会各界的关注。传统工程审往往只能揭示发生问题。无法满足现在对政府投资项目全方位监管的需要，传统工程审计模式面临严峻挑战，加强政府性投资建设项目审计监督刻不容缓。

一、建设工程竣工财务决算编制审核现状

建设单位在工程建设方面的财务管理相对较弱。主要原因是建设单位不重视基本建设财务的管理，基本建设财务管理内控制度不完善。由于建设项目具有阶段性，大多数会计人员为临时抽调，客观上造成基本建设会计人员紧缺；部分会计人员缺乏基本建设财务核算规则有管知识，不了解基本建设项目有关政策文件，不能及时发现工程建设项目财务核算过程中出现的问题，竣工财务决算编制报告不准确或不符合有管规定；部分财政性项目投资实行建设工程指挥部形式管理，指挥部管理人员职责定位不明确，流动性较大，造成工程协调相对较难【1】。

会计师事务所基竣工财务决算审核缺乏统一执行标准。目前各会计师事务所基本都在从事建设工程竣工财务决算审核业务，但各个事务所内部制定的执业规范文件及风险控制程序主要是针对财务报表审核，目前也尚无专业建设工程竣工财务决算审核执行准则，导致注册会计师不能接受竣工财务决算审计有关政策文件的系统学习和执业标准指导。由于部分注册会计师缺乏基本建设项目财务规则及竣工财务决算管理有关知识，进一步导致财务决算报告中反映内容与相关规定不符合。同时，也造成决算审核缺乏总体计划、工程竣工财务决算审核业务工作底稿无统一标准；决算审核程序差异较大，现场勘察建设工程实际情况等程序履行不到位等情况，审核质量参差不齐。

相关管理部门未切实履行好各自职责，如财政部门、住建部门等在预算审核、结算审核、工程建设各环节受人员等方面限制，未完全发挥审核监督职能作用。导致建设项目成本未能按照概算控制预算、预算控制结算、结算控制决算的原则进行控制。各个环节失去有效控制，导致项目最终实际成本超出概算批复金额，致使建设项目竣工投入使用后长期无法办理决算，部分财政资金长期滞留未能及时形成固定资产。

二、建设工程竣工财务决算审核中存问题

建设工程竣工财务决算审核中存在的问题主要有：待摊投资确认问题；未严格审核转出投资支出问题；概算总额与组成结构关注度不够问题；未关注是否存在挤占建设成本情况的问题；建设项目的待摊投资超标等问题。

由于目前相关法律制度尚未对待摊费用分摊率做出强制性规定，加上审核人员关注不够，造成待摊费用分摊率差异较大。部分审核人员在审核时，未仔细核查项目配套的专用道路，送变电站，专用铁路线等投资产权归属资料，未按基本建设项目财务规则有关规定对产权不归属本单位的作转出投资处理。部分审核人员在决算审核过程中只关注项目是否超概算总金额，对各个组成部分是否超概算、超概算原因未能进行深入分析，导致不能发现实际项目管理中存在的问题，对实际投资情况进行准确评价。同时，建设单位普遍存在同时管理多个基本建设项目情况，部分审核人员未能对是否存在项目建设资金在各个项目中调节使用、是否存在挤占建设成本情况进行关注，导致项目决算审核结果不准确。另外，部分审核人员未对待核销基建支出科目对应的会计凭证全面审查，对不符合规定的会计处理未审核调整，导致项目成本虚增；部分审核人员未关注建设工程变更的合法性，直接引用工程造价结算审核报告确认金额，建设工程管理制度未得到严格执行。

三、对策及建议

（一）加强政府性投资项目管理

首先加强政府投资项目事前监管力度，重点加强对预算的审查力度，由财政部门委托有资质的咨询机构审查

其次，加政府投资项目事后监管力度，加强对工程勘察、监理等机构的日常监管，加强政府性投资项目招标管理，制定相应监管办法，如项目概预算委托评审办法，基建预算编制，项目支出管理，水电工程管理等【2】。

最后，加强政府投资项目资金管理，财政部门应完善提高政府投资项目管理水平，依托信息化管理手段，对项目数据库，年度预算编制，财务核算等全过程实行信息化管理。加强对项目实施单位财务管理，建立完整科学的支出标准，加强工程结算的管理，积极探索开展项目绩效评价制度。

（二）建设工程竣工财务决算审核重点

第一，实施全面现场踏勘制度。为降低建设工程竣工财务决算审核职业风险，对建设工程竣工财务决算审核实施现场踏勘，其次，对实际投资进行对应审查，对投资等内容审核时，应以财政批复结算价格为列支依据，严格预备费的使用界限，对不属于预备费开支范围予以核减，确认实际投资是否存在超概算范围等情况。

第二，严格审核确认待摊投资。根据基本建设财务规则有关规定，确认是否属于本项目待摊投资支出列支范围、关注土地征用是否符合规定等。确认建设单位管理费是否超标，超标部分是否经相关有效审批程序批准，对不符合规定的建设单位管理费部分予以核减。

第三，准确界定转出投资与待核销基建支出。应根据《基本建设财务管理规定》（中华人民共和国财政部令第81号）第八章规定，关注其审批文件是否符合规定，转出投资是否与批复文件一致。

第四，关注建设工程变更法律效力。应重点关注工程变更报批权限规定，需审核是否将不符合法规的工程变更支出计算在造价结算内。建议建设单位补办建设工程变更不符合法规相应审批资料，应在竣工财务决算报告中进行保留意见处理，降低审核风险。

基建财务专业性较强，其财务管理与其他企业会计制度不同。审核单位应加强工程竣工财务决算编制等方面的培训。财政部门应定期组织相关人员对竣工财务决算审核业务实施专项执业质量检查，规范行业执业标准。

结语：本文提出应对重大政府投资建设项目实施阶段性审计控制，项目实施阶段及完工阶段主要期间，重点关注建设资金运用情况，效益目标完成情况。各标段内容可单独验收投入使用建设工程，对涉及民生的重点投资项目，强化对政府行为的监控。