浅析我国税收负担与减税趋势

刘志红

（唐山学院，河北 唐山 063000）

一、税收负担及其指标

税收负担简称税负，当政府向纳税人课税, 经济利益从纳税人流向政府,就会使纳税人产生经济负担。税收负担可以反映政府与纳税人之间经济利益的分配关系。

衡量纳税人的税收负担,理论界有一系列的量化指标。根据不同的标准， 又有不同的分类。其中比较重要并且能够反映纳税人税收负担水平的一种分类是 从宏观角度和总量指标考虑的宏观税收负担率和从微观个体角度考虑的微观税收负担率。这一分类从不同的立足点分别考量了一定时期内税收收入总额与同期国内生产总值的比率以及微观纳税单位及个人的应税所得中税收所占的比重。本文站在宏观的角度着重分析前者，从而合理估计并界定我国目前税制框架内的减税空间。

二、我国的宏观税负现状

众所周知，税收具有强制征收的特点，政府在制定各项税收政策的时候，就必须考虑纳税人的宏观税负水平。宏观税收负担的合理界定对于保证政府管理效力的充分发挥至关重要,对于保证我国社会经济的健康发展，意义重大。宏观税负的轻重与经济增长是密切相关的。

根据有关部门统计，中国2005年的宏观税负水平高达26.43%，2010年达到了36.22%。2013年为38.27%；2016年、2017年回落至平均税负水平为36.2%。而进入21世纪以来，全球各国平均税负比率为21.8%。可见中国的宏观税负水平已经超过全球平均水平。目前，我国还处于发展中国家的行列，发展本国经济是我们的根本任务。所以我国的宏观税负水平绝对不能过高，最多也不应超过GDP的30%，否则将会影响整个社会经济的健康持续稳定发展。

我们站在宏观的角度，作为13亿人口的大国，我国的税收收入总额并没有达到相似规模发达国家的税收收入总量,还处于中低水平。但是，我们对主要税种的税收收入依赖程度却超过发达国家，这也是我们的税制结构的合理性与发达国家之间的差距。而且近年来，随着我国国民经济的快速发展，我国税收收入的增长速度也非常可观，企业和纳税人的总体的税收负担也有提高。即使是针对自然人，目的主要是调节个体之间收入水平差距的个人所得税，征收的基数也不小。也就是说，我国企业和居民承受的税收负担并不轻。

中国税收制度尚不完善,我国政府也一直致力于税收政策的改革、发展。鉴于我国随着经济的快速发展而快速增长的税收总量以及主要税种的法定税率与国外相比都偏高的现实,我国税制体系中的主要税种都存在着必要的减税空间。降低我国企业和居民的整体税负水平,提高他们生产、发展、创造的积极性,反而可以使经济释放出更大的活力,使整个社会经济发展的效率更高。

三、我国减税的发展方向

（一）增值税减税的进一步合理化

增值税作为中性税种，从1994年推出以来，历经了多次改革，尤其是2012以来的全面营改增，更是把增值税在整个税制体系中的重要性提到了前所未有的高度，这一税种占到全部税收收入的60%。2018、2019年开始，我国政府进行了针对增值税的一系列减税政策。无论是降低增值税税率、减少税率档次，还是提高小规模纳税人的年应税销售额的基数，提高增值税的起征点，都发挥了显而易见的作用。国家税务总局发布数据显示，前10个月增值税减税2980亿元。这些举措，一方面把一部分税收的经济利益留在了企业，另一方面，也推进了我国经济转型改革的进一步发展。

但是，以上这些积极的影响从长期来看，效果却会逐渐减弱。增值税作为流转税、间接税，与商品服务的出厂价格紧密联系在一起，一方面，增值税税率的降低使企业的价格竞争加剧，最后纳税人的总体收益也许并没有因为国家的让利而显著提高。另一方面，增值税的最终承担者——消费者也不一定能够体会到增值税减税带来的巨大利益，他们可能会认为，这是整体物价水平的变动，而没有意识到是国家减少了增值税的征收。所以在增值税的减税工作中，加大宣传力度，把减税的好处清楚明白的体现出来，也是很重要的一项工作。

（二）降低所得税空间较大

目前，我国企业所得税基本税率是25%，和其他发展中国家相比，名义税率并不高。专家学者的调查研究表明，在不高的税率下，由于我国经济的蓬勃发展，我们企业所得税的总量还是很可观的。也就是说，适当的降低企业所得税的整体税负水平，是可行的。目前我国整个税制体系有18个税种组成，我们需要综合考虑各税种之间的协调配合，全面减税，而不是只减个别税种。加强征收管理，堵住各种漏洞，更有利于降低税负水平之后税收收入的保证。

就企业所得税而言，建议整体降低基础税率水平，从25%降到20%左右。这也是全球企业所得税的一个发展趋势，与时俱进，与其他国家同步，我们才不会被动，进而适应国际竞争新局面，也可以进一步让利于企业，推进企业的生产积极性。

（三）增加享受税收优惠的受众比例

一直以来，我国很多的税收优惠政策都是针对特定对象的，比如企业所得税中对资源综合利用，环保行业给与的优惠等。而专家们建议，我们在这一领域的减税就可以扩大享受税收优惠政策的行业，从而实现中型、小微企业和以及创新型高科技企业普遍享有减税的优势，提高他们的能动性和创造力，从而更加充分的发挥税收调节社会经济的作用。

2019年，我国政府在原有小微企业税收优惠的基础上，进一步推出的新的税收优惠政策中，就涵盖了95%以上的纳税企业，尤其是我们要大力扶持的民营企业。这种税基式优惠使企业的实际税负降到了5%和10%。这是非常大力度的减负降税措施。

综上所述，我国目前的宏观税负还有空间往下降，这对于经济发展中的微观主体的积极性和幸福感的提升都大有裨益。