医疗单位成本核算问题及应对措施

詹晓伟

摘 要：本文对我国医疗单位成本核算管理问题进行分析，提出医疗单位成本核算管理的对策建议。

关键词：医疗单位;成本核算;内控管理

医院成本管理要有准确合理的成本数据支持，我国已有很多公立医院采用全成本核算方法核算医院成本。全成本核算方法在医院经营管理中具有重要的作用，医疗单位只有加强成本核算工作，才能有效控制成本，实现医院成本效益最大化目标。

一、醫疗单位成本核算概述

医疗单位成本核算对象是费用归集的对象，确定成本核算对象是实行成本核算的基础，成本核算对象主要有院级成本核算、科室成本核算与项目成本核算。院级成本核算反映医院医疗及行政活动成本费用情况;科室成本核算是以科室为成本归集，反映医院各科室的成本效益，结果反馈至各级领导;项目成本核算以单个项目为核算单位，如超声机等单位价值较高，可以进行单台设备成本核算。

医院成本核算主要内容包括医疗收入与医疗成本，由于一些病种诊疗需要多个科室合作，出现收入成果分成，直接收入是执行科室直接为病人服务收取挂号费等，间接收入是为病人提供检查按比例分成的收入，医疗成本包括直接成本与间接成本。直接成本是发生支出直接计入医疗支出的费用，公务费、材料费等按照实际发生数计算，固定资产折旧费直接影响医疗成本。间接成本包括医院后勤部门发生的相关费用，需要逐步分摊到临床科室。

医疗单位主要核算成本内容包括药品成本核算、医疗设备成本核算与病种医疗成本核算。目前使用医疗病种成本核算方法有历史成本法与标准成本法，成本相对值法是应用部分核算的参照项目实际成本与未核算项目成本相对值推算未核算成本。医疗单位成本核算对象包括医院级成本核算与科室级成本核算，院级成本核算要明确相应的收支项目，按照《企业会计制度》要求合理划分收支，明确医疗单位中相关医疗支出与其他支出的界限;科室成本核算要明确科室收支归集项目，健全科室成本原始记录，确保收发结存等账目准确，必须加强医疗单位计量检测工作，严格做好物资财产计量验收及清查工作。建立健全成本费用审批制度，完善相应的激励制度，最大化提高员工参与成本核算管理的积极性。

全成本核算是医院在医疗活动中将每项活动消耗的成本项目计入医院成本中。全成本包括变动成本与固定成本，核算卫生材料、低值易耗品等成本及设备折旧、行政管理费用等间接成本。医院全成本核算实施成为医疗事业发展的趋势，新制度下规定全成本核算与以往科室成本核算不同，其能完整反映医院成本构成情况，为医疗服务、管理成本合理配置、医院全面管理提供有价值的依据，为政府部门对医疗机构宏观调控提供全面的参考依据。

二、医疗单位成本核算管理的意义

做好成本核算对提高医院经营管理水平具有重大意义。由于我国社会体制的特殊性，大部分医院是以体现社会服务为主的公立医院，2010年起公立医院逐步改革，取消药品加成政策，医疗单位获得政府财政补贴资金有限，药品体制改革使医院药品利润减少，加强医院成本核算是新形势下提高医院竞争力的必然要求。

全成本核算是企业经济管理的方法，医院全成本核算是依据医院管理需要，对医疗服务中的各项耗费进行分类记录，分配分析报告，提供相关成本信息的经济管理活动，医院成本控制目标是按预定成本限额标准进行成本开支分析，纠正偏差的管理行为。推进全成本核算工作对加强医院管理、不断完善财政补助模式具有积极意义。医院实施全成本核算有利于深化医院资源配置，加强规范医院业务管理流程。全成本核算是有效利用卫生资源的需要，是提高医院经济效益的要求。

我国卫生资源存在绝对数量不足与部分地区过剩的问题，医院必须针对经营活动进行经济核算，以较少的劳动消耗为社会成员提供更多的医疗服务。医疗成本核算全面反映医院医疗成果，将医疗行业人员劳动效率、设备利用率等数值进行横向对比，明确医疗单位成本差异，有效降低物耗成本。由于我国公立医疗机构是具有福利性的公益单位，国家调控医疗服务市场，医院在医疗服务中存在消耗需要由医疗收费获得的问题，医疗成本核算向医院资产存量要效益，核算结果直接反映医疗价值中需要补偿部分，为业务耗费补偿提供确切的数据，成本核算是制定医疗收费标准的重要依据。

三、医疗单位成本核算中现状

公立医院成本核算管理取得了良好成效，主要表现在成本核算方法逐渐完善，成本差异分析逐渐加强，成本意识逐渐提高。医疗服务领域的成本测算最初借鉴企业成本核算方法，卫生服务成本核算方法自20世纪80年代发展应用，单病种成本核算主要采用历史成本法与标准成本法。有的医院通过与疾病诊疗结合更准确的确定治疗方案，确定不同的病种测算系数，使核算方法更加精确。通过医疗成本核算，医院管理者医疗成本意识增强。

随着医疗卫生体制改革发展，医疗市场竞争激烈，卫生部门未指定统一的成本管理办法，医疗单位成本核算缺乏相关理论的指导，大多数医院未建立规范有效的成本核算体系。医疗单位应在医疗改革中抓住机遇，加强成本核算管理。当前医疗单位成本核算管理中存在一些问题，主要表现在成本分摊与归集方面存在漏洞、医疗单位绩效管理体系不合理、医疗单位信息系统升级维护困难、财务人员专业素质有待提高等。

成本核算具体操作中，很多医疗单位遇到一些难题，如何科学归集管理部门的职能任务，如何分摊房屋等易耗品的折旧费用，成为医院发展的障碍。目前医疗单位成本管理有很多方法，很多医院会通过上缴管理基金等方式间接分摊行政管理部门的服务成本，或先精确计算出总数再分摊，但分摊方式较为烦琐，无法提高管理效率。市场经济环境下，医院成本管理缺乏高效率、可行性强的分摊方法，对医院成本管理产生了不利影响。

医疗卫生单位一直实行成本核算，目的是增强职工成本管理意识，全成本核算模式运用管理学的激励机制，提高员工参与成本管理的意识，打破传统分配管理模式平均主义现象。尽量根据按劳分配、兼顾公平的分配原则进行绩效工资分配，但在成本核算实施中，单一成本核算最终结果作为绩效工资标准会过于简单，易造成科室仅注重工资、不关注服务质量，有时可能出现不合理的检查等现象，甚至为减少成本不引进先进设备，影响新技术的发展。

医疗卫生大卫信息系统主要用来收集处理相关信息并进行统计等，其持续升级建设是开展成本核算的重要基础条件。我国医疗市场目前未出现权威、规范的医疗成本核算软件，加大了医院成本核算的难度。医院计算机网络系统也无法适应多变的管理需要。

四、医疗单位成本核算管理对策

财务管理是医疗卫生事业单位运营中的重要部分，成本核算是财务管理的基础，是解决医疗单位内控管理的保障。当前医疗单位成本核算存在一些问题，极大地影响了医院健康发展，医疗单位必须重视成本核算管理，针对财务管理中的问题采取切实可行的措施，提升医院财务管理水平。

我国医疗市场体系中，医疗单位占据主导地位，病人倾向于选择公立医院，医疗市场管理体制不健全对医疗单位造成了不利影响，国家必须采取有效措施改革不合理的体制机制，医疗单位管理运行机制直接影响单位的长期发展，必须及时解决医院管理的运行机制问题。改革医疗单位运行机制要积极响应号召，紧密结合自身情况，运用创新思维制定合理的解决措施。领导班子要改变传统的观念，成本核算对医院未来发展具有重要影响，医院管理层应意识到成本管理的作用，加强财会队伍建设，完善财务管理制度。

国家出台文件明确提出逐步健全与医疗制度相适应的卫生发展制度，成本核算制度与卫生制度改革息息相关。加强医疗法规制度建设，要不断完善成本核算制度，在具体过程中确认成本核算方法，制定完整统一的成本核算制度，在资金使用中进行系统管理。成本核算报表需要不断完善，如《会计报表》修订中增设成本核算栏目，根据不同的服务对象进行细化完善，对总成本提供精细化运算，以便了解医院相关医疗活动的具体收支情况，为医院领导决策制定提供参考。

医院要在成本与效益之间寻求最佳结合点，促进医院健康发展。医院推行全成本核算要设立有效的组织结构，实行院长负责制，由成本会计负责，各职能部门负责有关科室成本核算工作，有关科室班组在科主任领导下负责班组成本核算工作。合理制定成本核算目标，完善科室成本核算，制定成本核算报表，进行经济指标定义，客观反映单位收支结余情况，比较成本核算结果与预算，优化科室绩效管理。明确全成本核算内容，包括医院全过程全员的成本核算，重视采购成本核算，监控购置成本的合理，购置折扣的处理等。全成本核算以全员成本为基础，使医院成本目標成为全员共识。

财会部门是核算体系中的核心部门，应有专门的核算员跟踪管理核算流程，形成有纪律的高效运作体系，不断完善成核算方法，使成本核算流程更加简化科学。医疗单位成本核算需要科学划分核算单位，可以学习有经验的、专业的成本核算企业，将行政后勤划分不同层次，明确各部门责任任务，制定相应的评价体系。医疗单位成本核算需要为成本计算、考核等制定科学合理的标准，应将所需的数据进行精准收集、分析，提高成本核算效率。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）