会计信息舞弊动机及其防范

王瑞娟

随着我国经济的快速发展，会计的地位越来越重要。但与之相对应，会计舞弊现象也越来越严重。会计舞弊对社会经济秩序产生了严重的干扰，并且损害了国家和社会公众利益。我国对会计舞弊的事项进行治理已经迫在眉睫。如何对会计舞弊采取行之有效的防范与治理，是每一个会计工作者乃至整个社会都应该思考的问题。

一、会计信息舞弊的含义

会计舞弊通常是指组织内、外人员通过采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。从会计舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。会计舞弊包括的内容很多，会计信息舞弊是会计舞弊中常见和主要的形式。

二、会计信息舞弊常见手段

（一）利用会计政策变更调节利润

会计政策选择是会计信息重要的衡量标准，但其具有可以调整的特点。因此，企业借此利用不同的会计政策生成不同的财务报告，从而满足不同的利益方需求。主要手段有变更存货计价方法、多提或者少提资产减值准备等手段。

（二）设立多套账簿

企业为满足不同的信息使用者，而向其提供经过粉饰的会计报表，如向内部使用者提供真正的会计信息，从而方便其决策；对股东或其他投资者则展示利好信息，以令其继续投资；对税务机关则提供微利或者亏损的财务报表，以减少应纳税额；对银行提供虚增资产和夸大利润的报表，从而方便获得贷款。

（三）虚构会计业务

虚构会计信息是会计舞弊最常见的手段。通常情况下，会计人员通过虚列凭证、制造虚假会计信息等手段进行一系列舞弊动作，如故意在填制凭证时出错，从而进行贪污或者其它的一些行为。这种方式一般很难在当前会计期间之后检查出来，只有在会计期间内进行检查时才能及时发现。

三、会计信息舞弊危害与动机分析

（一）会计信息舞弊危害

1.危害正常社会秩序。通过会计欺诈，相关人员可以借此利用职务之便，篡改相关会计信息，如虚开凭证，编制虚假会计业务信息等，将公共的款项和公有物品占为己有，或者通过编制虚假业务信息以捐献、低价转卖、无偿租用等方式转出本单位财产以谋取个人利益。该行为导致了为追求不正当利益，而将会计职业道德抛在脑后，使腐败滋生，造成社会风气败坏。

2.危害企业利益。企业是会计信息使用者之中信息需求最大的一方。因此，企业关于会计信息质量的相关要求也是信息使用者中最高的。如果会计信息不真实，就会使企业决策者无法做出正确的相关策略，从而导致企业的经济利益流出，令企业蒙受重大损失。

3.危害会计信息使用者利益。财务会计报告和相关信息披露可以在很大程度上帮助会计信息使用者了解企业的经营状况，为取得相关利益，从而做出相应的决策。但是，如果信息使用者取得了虚假的或是有重大错漏的信息，则会导致信息使用者做出错误的决策，从而使其遭受重大损失。

（二）会计信息舞弊动机分析

会计信息的舞弊普遍存在各类公司中。它不仅妨碍资本市场的有序发展，也使信息使用者对财务信息的信心受到严重威胁，而且严重损害了国家宏观调控、严重损害了社会风气与职业道德。

动机分析是舞弊分析的基石。会计信息舞弊动机的分析，可以让人们更加直观的了解相关人员的目的及手段，从而减少会计信息舞弊现象，使得人们重拾对资产市场的信心。每个行为人的会计信息舞弊动机不尽相同，但都是为了谋取个别人的利益而无视甚至损害外部人员的相关利益。会计信息舞弊的动机可以从激励机制不当和监督机制失效来入手分析。

1.激励机制不当。薪资结构不合理，缺乏灵活性，激励机制安排不当等，是目前企业面临的普遍问题。一般而言，管理人员的工作成果主要是由期末报表所反映的信息决定。如果企业对于管理人员从期末结果对其进行考核，而不考虑企业持续经营期间的影响因素，那么，管理人员则会通过编制虚假的财务报表来证明其能力，获得公司上层的认可，从而继续保持原有的地位或取得更高一级的职位。

2.监督机制失效。所有权与经营权的分离，导致投资者和企业管理者之间存在着严重的信息不对称。信息的不对称是会计信息舞弊的诱因之一，并可能产生逆向选择和道德风险.

（1）股东谋求自身利益，主动放弃监督。由于人都是有限理性的经济人，这使得委托与代理双方都具备追求自身利益最大化的偏好。作为主要的资本拥有人拥有剩余控制权，追求的目标是资本增值和资本收益最大化；而拥有控制权的经理人员作为股东代理人，除取得高的货币效益（如高的薪金、奖金等）外，还力图追求尽可能多的非货币性效益。由于双方追求效用的不完全一致，以及双方信息的不对称，使得代理人有机会进行一系列危害相关委托人利益从而增强其自身效用的举措，从而导致了会计信息舞弊的可能性大幅度增加。

（2）地方政府政绩需要放弃监督。在企业产权的主体中，债权所有人、投资者、地方政府作为主要的会计信息需求者，他们对会计信息有着不同的需求，而这也成为企业披露的会计信息的数量及质量的决定性因素。从理论上说，政府的工作是基于宏观进行相关经济产业管理，维持地方经济秩序，所以可以更加直接的体会到会计信息舞弊后果的严重性及其对社会经济的强大破坏作用，它理应成为最需要真实会计信息的信息需求方。但就目前形式而言，政府经济职能与行政权力的交错，使得政府在进行经济调控时不可避免地加入了行政干扰的色彩。并由于相关制度因素，政府官员在某些情况下还有可能因虚假信息而受益，所以某些政府部门及部分官员由于利己的动机，甚至会与企业合谋，或者强制、暗示企业编造预先决定的数据。因此，由于目前我国政府在市场经济中的多个角色的扮演，结果反而成为了其身为真正的会计信息需求的主体的制约，最终产生了政府监管无效化的结果

四、会计信息舞弊的防范措施

会计信息舞弊的防范是一个耗时且艰巨的任务。主要从两个方面入手，即外部监督与内部控制。只有将外部监督与内部控制综合起来，才有可能做到最大程度的减少会计信息舞弊现象的产生。会计信息舞弊行为对社会造成的危害不可低估。要控制会计信息舞弊行为的产生，必须结合会计信息舞弊的特征和产生原因，有针对性地采取相应的预防措施，从根本上解决问题。

（一）完善公司外部治理机制

1.加强大众传媒监管。媒体在对会计信息进行公布时，只有少数记者是根据原创性的调查结果做出来的文章，大多数是通过其他来源的信息进行会计信息舞弊的前期识别，这说明了在会计信息舞弊监管方面，媒体主要承担信息传播者而非信息生产者的角色。媒体内部存在着专业分工，财经媒体在对会计信息舞弊进行监督这一方面理应发挥主导作用。当然，除了传统的报刊媒体外，现代互联网媒体也同样积极履行了监督职责。但是，仅仅根据公司披露的相关信息，进而推断会计信息舞弊的文章的含金量明显偏低。因此，在媒体监督力度加大的同时，要增强财经媒体工作人员相关审计方面的基础知识学习，使其对会计信息具备一定的识别能力。

2.完善政府监管。由于历史原因，我国在职能设置方面，出现有些政府部门的权力利有交叉，就会发生出现利益时相互争取，出现问题时相互推诿的现象。针对该现象。应对政府部门进行改革，使其职权分工明确，做到事前预防，事中监督和事后处置，并将政府监管纳入法制轨道，并严格执行。同时，建立一套赔偿制度，如因企业提供虚假信息而使投资者造成的损失进行赔偿，由政府作为独立第三方进行监督，使其无法存在侥幸心理。这样才能使政府在监管方面发挥更大的作用，使企业提供会计信息质量，保护信息使用者的利益。

3.加强外部执行机构监管。规范中介机构的市场行为，强化约束机制，使中介机构对企业有所约束。企业的运作离不开像会计师事务所、资产评估机构、律师事务所以及投资银行等中介机构的相关业务以及服务。这些中介机构应按国家标准设立，严格执行国家规定的执业规范和标准，建立以公正审计为目的的注册会计师作为核心的会计信息外部披露制度体系，对企业各项会计信息进行认真核查，以此防范股份公司会计信息造假行为的发生。

4.建立责任机制加大处罚力度。针对现阶段我国信息造假违规成本低廉的现状，应尽快进行民事赔偿机制和刑事责任机制的建立工作，完善相关法律制度及会计准则。应针对我国目前会计信息方面容易出现的问题，制定出台相关政策及新的会计准则并加以规范；并纳入会计职业判断标准当中，对会计政策的选择方面应该更加具体严厉，以防止某些人员利用会计政策变更来对会计信息进行舞弊。同时，加大处罚力度，这是现阶段防范、化解舞弊风险的关键性措施。

（二）建立健全内部控制制度

内部控制系统是阻止会计信息舞弊的重要系统，是企业实施自动防错、查错和纠错，实现自我控制的重要手段。内部控制是减少会计信息舞弊的重要手段。有些信息舞弊手法依靠外部监督很难发现，但只要做好内部控制，就可以轻而易举的避免或查出。制定严格的内部控制制度，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量、工时等信息资料的可靠性，能够在相当程度上防范会计错误和防止舞弊，同时防止管理当局因为利益、欲望的驱动而操纵会计信息。

1.加强会计人员诚信建设。对于企业而言，应该进一步强化会计及相关人员职业道德、诚信教育的考查力度，定期组织相关人员参加相关职业道德培训讲座，使得会计及相关人员将以职业道德为标准的思想时刻牢记心中。以《会计法》等法制条文作为会计人员的行为准绳，创造积极向上的工作环境。市场经济条件下，企业更要加强对道德建设和诚信教育的重视。只有通过潜移默化的诚信教育，才能使职业道德发挥应有的效力，使员工在遇到巨大的经济利益与严肃的道德法律规范发生碰撞的情况时，不至于迷失；要通过制定科学的制度，实行透明公开的政策，宣传优良的行为准则和道德守则，并严格要求员工遵守这些规定，使这些制度和规则发挥其应有的作用。

2.加强管理层监管。从公司责任承担者方面来说，公司董事会和公司管理当局对外承担全部相关责任，自然也包括完善的内部控制机制的建立以及督促相关政策有效执行、充分发挥内部审计作用的责任。

其具体措施可从以下几方面着手：建立健全的制度体系以及企业治理结构，实现高层管理人员控制经营，利用制度控制高层管理人员，强化高层管理人员的责任意识与危机意识，利用制度约束高层管理人员行为，严格执行信息披露制度，加强信息对称性。建立起行之有效的企业内部人员相互监督机制或设立举报热线，使舞弊者认为其处在“有人在监视我”的环境下，借此起到防范舞弊的作用。

五、结束语

从以上分析中我们可以看出，如何有效防范、制止会计信息舞弊，已不仅仅是公司内部的问题，而是国家、社会的重大问题。综合治理会计信息舞弊，是一个长期而又艰巨的问题，任重而道远，不是一朝一夕能够完成的。但只要充分意识到根治会计信息舞弊治理的重要性、紧迫性及持久性，我们就能够坚定信心，持之以恒，从源头上根治会计信息舞弊。