变动成本法在企业经营管理中的运用

李旻晶 牛晨 祁红涛

摘要：随着企业之间的竞争日益加剧，企业内部发展的要求越来越高，成本核算与控制以及基于成本的管理决策在企业经营管理过程中的作用也越来越重要。本文讲述了变动成本法的概念，分析了变动成本法的核算过程和基于变动成本法的经营决策过程，以及企业运用变动成本法带来的优势。

关键词：变动成本法;产品成本;经营管理

一、变动成本法的概述

变动成本法是一种关于成本的计算方法，是指在产品成本计算中，只将直接材料、直接人工、变动制造费用这些变动成本作为产品的成本内容构成，将固定生产成本和非生产成本列入到期间费用中（如租金和管理费用），这些期间费用在变动成本法下，由当期的营业收入来抵消，不计算到具体的产品成本当中。

在变动成本法下，要计算税前净利润，就离不开边际贡献这个概念，公式表述如下：

单位变动成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用

单位边际贡献=售价单位变动成本

税前净利润=边际贡献固定成本

二、A企业基本情况简介

A企业是一家经营电子产品的企业，主要生产W型号的电脑，本文主要以W电脑为分析对象，假定售价为每台4500，每月最多生产两千台，月初收到的订货需求是1200台，剩余生产能力不能转移，2x17年某月，W型号电脑成本直接材料为1100元/台;直接人工800元/台;变动性制造费用1100元/台;固定性制造费用28万元：根据变动成本法，W电脑相关计算如下：

单位变动成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用=1100+800+1100=3000（元/台）

单位边际贡献=售价—单位变动成本=4500—3000=1500（元/台）

同时，A企业生产W电脑需要B零件5000个，假如从外部购买，每个成本大概是80元，5000个是40万元，企业的剩余能力进行生产这种零件的自制成本大概是：直接材料单位成本20元，成本总额10万元;直接人工单位成本32元，成本总额16万元;变动性制造费用单位成本16元，成本总额8万元，固定性制造费用为8万元。

自制B零件的成本为=10+16+8+8=42万元，由此可以看出自制B零件的成本42万元>外购B零件的40万元。

三、变动成本法在A企业的具体运用

（一）是否应在变动成本法的计算下追加产量

是否追加订货量，是指企业在生产销售等各过程中，根据变动成本法的计算，来确定，假设，客户打算用4000元/台的价格继续订购W电脑，数量为800台，A企业是否应该接受该订单呢，W电脑的单位生产成本=变动生产成本+固定生产成本=3000+2800000/2000=4400元/台，客户原本的意图是用4000元/台的价格进行购买，单位生产成本4400元/台>客户购买价4000元/台，因此，此订单完全是赔本买卖，所以要拒绝此订单。

从变动成本法的角度来讲，A企业有28万元的固定成本，这时的变动成本是3000元/台，比客户所出的价格4000元/台要低，每生产一台就有1000元边际收益，客戶订单为800台，也就是将多出80万元的收益，此订单可接，并且在剩余生产能力的范围下，生产的产品越多，获得的边际收益也就越多，甚至可以理解为，只要客户出价大于3000，订单即是可以接受的。这也就再次从侧面印证了变动成本法的模式对于决策者的影响。

（二）亏损产品是否应该立即停产

理论上讲，亏损的产品价值不大，应当立即停产减少损失，但事实上并非如此。从上文案例可以看出，A企业在完全成本法的作用下，W电脑的收入，计算为=1200×4500=540万元，成本总额计算为=2800000+3000×1200=640万元，这样计算营业利润的话，利润额就是540万640万=100万，亏损了一百万的情况下，是应当停产的，可是，假设A企业把产品停止生产，企业的亏损将会由100万变成280万，不但没有因为停产减少亏损，反而又多损失了180万，这样得不偿失，只有继续生产，才能减小亏损额度，因此，根据完全成本法的计算方法，这不是正确的决定。

现使用变动成本法计算，W电脑的成本变动成本是指360万，产品的销售收入是540万元，这个时候边际贡献率=540万360万=180万，所以如果这个时候停止生产W电脑，电脑停止生产之后，固定成本并不会因此减少，固定成本280万是依旧存在的，反而会在此基础上失去W电脑所带来的边际贡献180万，这180万就是损失，或者说利润因此减少了180万。由此可以看出，在变动成本法的计算下，企业继续生产W电脑才是最正确的选择，才能保证利益的稳定，或者减少损失，只要通过计算，得出的亏损产品的边际贡献为正数，就不应该停止生产，就应该继续生产以维持收益或者保持平衡。这就是变动成本法计算出来的结果，与完全成本法相比，成本的计算，产品的选择，下一步的决策也都是充满依据的，从企业根本利益出发和考虑的。

四、变动成本法在企业管理中的优势

（1）产品计算过程变得更加简洁，反馈出的信息成本质量更高。使用变动成本法进行成本核算的时候，只需要计算变动的部分，计算量小了，会计人员核算内容变得少了，也叫防止了一些原本可能出现的错误，使得计算更加简洁有效，反馈出的产品质量也相应的提高，有效信息变得清楚，计算出来的成本数据也更加精确。

（2）变动成本的计算使得短期决策更加有力。企业在进行决策的时候，可以直接根据变动成本法计算出的结果进行分析，产品是追加生产还是停止生产，都可以根据变动成本法得出的数据进行分析决策，不用专门对于数据进行特殊处理，减少了数据处理的时间，简化了数据处理的步骤，使得企业的决策者在做短期决策时，拥有更好的参考，更加快速的得出决策结果。

（3）决策者对于产品定价更加具有参考性。变动成本法采用了与以往不同的成本核算方法，不同的成本归集到不同的部门，各种生产费用分门别类的放在自己应当的位置，无论对于产品本身还是对于决策者来说，都是能在第一时间做出调整的良好方案。

参考文献：

[1]刘军伟，郑普，蒋晶晶.我国企业变动成本法的应用研究[J].财会学习，2018（11）：9293.

[2]丰琼英.变动成本法与完全成本法在企业管理会计中的应用问题研究[J].南方论刊，2018（05）：7879+82.