浅析纳税筹划的基本规律

梅研

一、特定条款筹划规律

对于税收政策中的特定条款，往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制定的，主要包括以下内容：

1.选择性条款筹划技术。选择性条款适用于以下情况：对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。这就使得同一纳税事项在一定环境下会出现不同的纳税处理方式，这往往会形成税负的差别。因此，选择适用纳税最优化的税收条款可以取得较好的筹划效果。

2.鼓励性条款筹划技术。国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的税收优惠政策及相关税收条款。鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些鼓励性优惠政策，合理筹划，降低税收负担。

3.缺陷性条款筹划技术。缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税收失效、低效的政策条款。税法漏洞由于税制体系内部结构的不协调或不完善而难以避免，这些条款往往自相矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节，抑或存在较大的弹性空间和不确定性。缺陷性条款多表现在法治程序、定额税、转让定价及税收管辖权等方面，在国际税收领域，因各国利益及税收制度的诸多差异而广泛存在。税收上的缺陷性条款与漏洞是征纳双方的一个矛盾聚焦点：对于征管方而言，需要不断堵塞漏洞，减少税款流失；对于纳税人而言，充分利用税收漏洞争取并不违法的合法权益，这也是无可厚非的。

二、税制要素筹划规律

税制要素筹划常用的技术包括纳税范围筹划技术、税基筹划技术、税率筹划技术、递延纳税技术。

1.纳税范围筹划技术。我国税制对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，则可以合理规避税收支出，甚至彻底免除纳税义务。

2.税基筹划技术。税基筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。

3.税率筹划技术。税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要因素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。

4.递延纳税技术。递延纳税可以获取资金的时间价值，等于获得了无息贷款的资助。递延纳税可以减少当期的现金流出，降低支付风险，增强企业的流动性。

纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税。

三、寻求差异筹划规律

1.地域差异筹划技术。税制设计充分考虑地域差异：东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。纳税人可以通过调整投资方向，经营范围，合理筹划。

2.行业差异筹划技术。税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人可以通过战略转移进入税收优惠行业进行节税。

3.企业性质差异筹划技术。内资企业与外资企业、个体企业、国有企业、股份制企业等，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。

四、税负转嫁筹划规律

税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。

五、规避平台筹划规律

1.税基临界点筹划技术。税基临界点筹划技术主要是寻找关键点税基。税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化态势。在纳税筹划过程中，要关注临界点，把握临界点，利用临界点。

2.优惠临界点筹划技术。优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括三种情况：一是绝对数额临界点，二是相对比例临界点，三是时间期限临界点。

六、组织形式筹划规律

组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。

1.延伸筹划技术。企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担，一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。

2.合并筹划技术。合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。

3.分立筹划技术。企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。

七、会计政策筹划规律

会计政策是會计核算时所遵循的基本原理以及采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果，也必然会导致不同的税收负担。因此，在存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。

八、棱镜思维筹划规律

棱镜思维是指一种创造性和变革性的思维方式。这里所说的棱镜思维筹划，即采用创造性、变革性的思维方式去观察税务筹划，尝试从多个视角开拓筹划空间。税收筹划是一种运作技巧，是经验的结晶，智慧的产物。许多好的筹划方案源于一种灵感，大气磅礴，浑然天成。

参考文献

[1]蔡昌.揭秘税收筹划[M].清华大学出版社，2011.

[2]刘红政，张晋.“营改增”试点企业的税收筹划[J].注册税务师，2012，（10）：36-37.

[3]彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊，2013，（4）：54-56.