关于内部审计治理如何作用的机理分析

曾椿升

摘要：随着全球一些公司财务丑闻事件的频发，在公司治理过程中内部审计发挥的作用越来越受关注。现代内部审计部门和其他公司治理主体的关系无形中体现了内部审计作用的途径和方式。现代内部审计是公司治理的一个要素，本文通过对内部审计在公司治理过程中发挥的作用机理进行分析，力图为有效增进治理作用提供理论和实践指导意义。

关键词：内部审计；公司治理；内部控制

内部审计是现代企业委托代理关系的产物。企业在现代市场经济条件下面临的风险越来越大，这时公司的利益相关者为了公司盈利的需要，就会更加注重企业在经营管理过程中所需要的信息。这就对公司的内部审计提出了要求，它需要管理者在经营过程中要注重有效监督、评价和控制，并根据其发现企业在经营管理过程中遇到的问题提出建议，使得企业能够获得更好的发展。有效的内部审计能够确保经营者受托责任的有效履行从而维系公司权利制衡机制的有效运行，还可以为其他治理主体提供所需的支持性服务。

一、内部审计是公司治理系统的一个要素

公司的治理体系要使其行之有效，一般包括以下四个要素主体：董事会、高级管理层、内部审计以及外部审计。它们两两存在着相互作用的关系，简单的来说，公司高级管理层受董事会任命和委托对公司日常管理经营，創造公司经济价值，公司董事会下设审计委员会等机构，需要对高级管理层的经营进行监督和审核并验收其经营成果，以对股东负责，内部审计机构帮助董事会对管理层的经营进行监督，在内部审计过程中还能够为管理层提供咨询服务，外部审计工作需要内部审计协助。可以看出，其他公司治理要素功能的实现需要内部审计的支持。

（一）董事会及审计委员会

董事会是由股东会选举的、对内掌管公司事务、对外代表公司的经营决策机构，也是公司治理的核心机构。审计委员会的职责不只包括帮助董事会审计财务报告，还包括确认内部控制有效性和设置内部审计工作、接收内部审计报告。

内部审计机构所属于董事会，这样设立的好处是使得该部门相对独立，有一定的自主权，同时还能督促管理层履行自己的职责和义务，同时对公司的治理、风险以及内部控制有一个准确的评估。同时审计委员会的设立不仅加强了内部审计部门的地位，也为公司的经营塑造了一个良好的环境。最重要的是，该部门的设立缩小了由于信息不对称导致的董事会与管理层之间的沟通障碍，也减少了委托代理成本，从而使得内部治理发挥其应有的作用。

（二）高级管理层

管理层的行为既包括对企业的目前经营状况承担责任，又要对企业的长期发展、生产能力、管理素质、决策系统和经营方向承担责任。对于管理层而言，除了需要通过内部审计对审计委员会的报告向董事会表明受托责任履行情况，还需要向内部审计在公司的管理程序、内部控制、风险管理等方面寻求咨询服务。管理层需要内部审计的支持来实现自身职责更快更好地实现公司发展目标和提高公司效益。高级管理层对内部审计的需求包括：内部控制程序有效性的独立评价并帮助编制控制报告；帮助设计和改善内部控制；风险确认和风险分析；经营活动的咨询服务。另外，管理层在名义上是受命于董事会的，但是在实际操作过程中的职能却远大于其自身该有的，这就使得管理层的态度在一定程度上也影响着内部审计在公司治理中发挥的作用。

（三）外部审计

财务信息披露的质量是衡量有效公司治理的基本标准之一。外部审计是董事会聘请的独立的外部机构如会计师事务所就管理层的受托经营情况主要是针对企业财务报表提供的事后鉴证活动，对政府监管部门和社会公众负责。

由于外部审计的时间、成本有限，在发现企业披露的财务信息中潜藏的舞弊行为过程中存在一定阻碍。外部审计人员不能像内部审计人员身处企业体制中那么了解企业内部的组织结构、生产流程和经营特点，在对具体业务的审计过程中可能产生困难。对外部审计人员而言，内部审计的协助工作可能会通过影响外部审计人员评价企业内部控制、评估风险、收集实质性证据时所执行的程序，而最终影响着外部审计的时间、性质和范围。因此外部审计如果要充分地实现自身职能就需要内部审计的辅助和补充。但同时外部审计要评估内部审计工作的可靠性和质量才能确定可否实现其工作成果。可以看出内部审计和外部审计是相互促进的协助关系。

（四）其他利益相关者

除了四大基本主体，公司治理中还有其他利益相关者需要内部审计支持他们完成自己的职能。例如债权人在某些情况下也会参与到公司的治理，他们的目的是为了减少风险，获取稳定的利息收入，在这个过程中也希望内部审计能发挥其监督的作用，对财务信息的真实性和内控机制是否有效做出评估和建议。又如从外部监管者的角度，为了维护利益相关人员的利益与证券市场的成长发展，是非常需要内部审计部门帮助董事会审核和披露公司会计信息的。

二、内部审计通过提升董事会的决策与监督效能来发挥治理作用

公司中的内部审计部门既不具有任命和罢免管理层的权力，也不能进行制定战略和决策，内部审计只有通过提升和改善其他公司治理主体的效能来发挥自身治理作用。

内部审计以董事会授权的身份监督管理层的行为，对管理层人员在工作期间的所作所为进行监督。此外，内部审计部门存在于各职能部门之间，内部审计人员并不直接参与企业的生产经营活动，而是在日常工作中评价企业的内部控制和财务信息，从全局层面出发，客观合理地进行风险识别和评估。将评估结果报告给董事会，这项工作给董事会决策提供了有利的信息支持，使董事会能够更加确切的贴合企业实际运营情况进行决策。由此可以看出内部审计通过提升董事会决策与监督效能发挥治理作用。

三、内部审计通过改善管理层的执行效果来发挥治理作用

随着公司经营规模的扩大，经营方式的多样化，对管理上的缺失和不足，漏洞的填补堵塞成为内部审计发挥治理作用的一种方式。虽然内部审计部门在行政上隶属于公司管理体系，但职能上负责对企业管理者进行审慎监督，保证经营过程的合理、安全和企业能够获得相应的利益。

内部审计站在相对独立客观的角度评价企业内部控制系统的有效性和可操作性，能够对公司内部控制的相关制度进行完善和健全，为企业增值提供内部保障。内部审计是运用主观判断和测试，收集有关的经营管理制度、规章和办法，向有关部门和人员调查了解，以及对企业内部控制系统的关键控制点进行测试的方法，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，对执行中的薄弱环节和发现漏洞及时、客观地向企业管理层建议。这样可以帮助管理层在企业的策略、风险、流程上进行评估和改善，即通过改善管理层的执行效果来发挥治理作用。

四、内部审计为外部审计的有效实施奠定基础

内部审计在组织结构中担任特殊的角色，具有熟知企业经营条件、经营管理及内部控制环境的工作特征，在企业内部持续地对公司的内部控制、风险管理、治理程序进行评估和改善，从有形资产、无形资产、现金流量、应收账款、债务性质方面评价企业财务事项的真实性和完整性，确认和调查那些表明虚假财务报表的蛛丝马迹。这些信息都是外部审计工作需要却不在工作范围内能获得的。外部审计参考内部审计的工作底稿可以优化审计工作方案。外部审计在评估财务报表舞弊的风险时可以考虑内部审计关于舞弊的检查活动。

有效的内部审计可以为外部审计减少审计时间，提高外部审计效率，为外部审计的有效实施奠定坚实基础。

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