美国税制改革方向及其影响

甘梦婷 龚涵

[摘 要]作为重塑美国税制的重大制度改革，其目的主要是减轻美国家庭和企业的税收负担、简化税收制度，刺激国内消费和海外投资，从而推动经济增长。针对困扰着联邦政府多年的企业“税收倒置”，法案中提出的实行税收属地原则和降低海外利润回流征税，将有可能扭转这一现象，并吸引各国资本流入美国。基于此，特朗普的税改可能在全球范围内引发减税竞争，同时也将促使我国加快推进财税体制改革。

[关键词]美国税制改革；减税；“营改增”

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.017

1 引 言

2017年12月 22 日，美国总统特朗普正式签署《2017年减税与就业法》，并于2018年起实施。这项税改法案是美国特朗普政府第一个重大立法，也是继1986年以来美国税收制度最为重大的一次变化，将重塑美国现行税收制度。

2 特朗普主要税制改革方案

2.1 个人所得税税制改革

2.1.1 调整个人所得税的边际税率

美国现行的个人所得税是7级累进税率，并把纳税人分为了四种类型：单身、已婚分别申报、已婚联合申报、户主。每個纳税人可以根据自身的情况，选择纳税的身份。在这次改革中，税级依然为现行的七档税率，但对税率进行了调整，方案提出的税率级数分别为：10%、12%、22%、24%、32%、35%和最高的37%。

2.1.2 调整税基，简化税收扣除问题

个人所得税的应纳税所得额确定需要进行两个步骤的调整。首先，确定调整后总所得（AGI），是通过纳税人取得的总收入减去某些规定扣除项目来确定的。这些项目包括活动费用、教育相关费和赡养费等。其次，在计算得到AGI后，减去标准扣除额或者豁免额，就可以确定应纳税所得额。在此次税改最终方案中，将标准扣除额进行了翻倍，这将使得更多中产阶级的纳税人享受减税优惠。

2.1.3 仍保留替代性最低缴税额度和遗产税的征收

现行的最低缴税额度（AMT）是20世纪70年代为较高收入者而规定的另一种个人所得税计算方法，它和正常纳税计算方法是并行的。在税改的最终方案中保留了这一计算方法，但提高了触发AMT的计税门槛：个人报税时的收入门槛提高到了50万元，夫妻联合申报提高到100万美元。同时，在最终的税改方案中，也保留遗产税，提高了豁免额。

2.2 企业所得税税制改革

2.2.1 降低税率，取消替代性最低缴税额度

现行的企业所得税是根据企业收入的不同将税率划分为15%、25%、34%和35%四个不同的层次等级，收入超过1000万美元的企业所得税最高，达到了35%。且美国现行的企业所得税在经济合作和发展组织（OECD）成员国中是最高的。而在最终税改方案中，没有实现之前提出的要将企业所得所降为15%的单一税率，而是最终确定为降至21%的单一税率，这一新税率在2018年1月1日生效。

2.2.2 实行税收属地原则

目前，美国对跨国企业采取的征税方法为全球征税原则，即在美国注册的公司就构成了居民企业纳税人，那么，其不论是在美国国内还是国外的所得都对美国负有纳税义务。但是，纳税人早已在境外缴纳了企业所得税，这会带来重复性征税的困扰。而在此次税改方案中，特朗普提出要将全球征税原则转变为税收属地原则，即未来美国公司在境外的所得只需向其所得来源地来进行缴税，不需要再向美国联邦政府进行缴纳。

2.2.3 降低现存海外利润一次性征税的税率

依照现行的企业所得税法，企业把海外利润汇回美国需要进行两次税款的缴纳：一是向境外税务部门缴纳税款，二是在扣除境外缴纳的税款后，还需按照一定的法定企业税率向美国联邦政府进行全额缴税，最高税率可达35%，这也加重了美国企业的税收负担。在此次税改方案的最终版本中也对海外利润汇回重新进行了规定，对现金和现金等价物等流动性资产征税15.5%，对工厂和设备等非流动性资产征税8%，且该税负可以分八年进行缴纳。

3 美国税制改革所带来的影响

3.1 美国税制改革对美国自身带来的影响

第一，增加居民可支配收入，刺激消费。在个人所得所税的改革中，对层次差异的个人或家庭的税负都进行了与之层次相应水平的降低，这就表明着居民自身可供支配的收入得以提升，使得不同收入阶级的居民都会因此受益。所以，在消费主义弥漫的美国必定能够带动消费力的增长，从而促进经济发展。第二，减少“税收倒置”现象。税收倒置是指跨国企业为了逃避较高的企业所得税税率，进而采取海外兼并、重组的方法来达到避税目的的一种战略手段。在此次税改方案中，降低企业所得税税率、转变全球征税原则为税收属地原则等措施在一定程度上将会减少税收倒置现象的发生，吸引美国企业回国经营。第三，增加企业税后利润，刺激投资。由四级累进税率改为21%的单一税率，降低了企业税率，企业税后利润也会得以增长，有助于刺激企业进行投资，扩大规模。在现如今美国经济已经走进扩张周期的状态下，本次税改很大程度上会给美国经济打一剂强心针。

3.2 美国税制改革给国际带来的影响

第一，产业资本回流美国，给各国资本外流造成压力。特朗普的减税政策将会吸引更多的国外资本，加大对美国企业的投资，进一步增强本国投资环境的国际竞争力，这样的做法势必会打压他国企业；由于资本是逐利的，资本通常会流入低税率国家，实行企业在海外利润的一次性征税，将会加快资金回流入美国的速度，从而导致其他国家的资本撤离。第二，资本回流时间过长，可能引发新一轮全球减税浪潮。在世界经济的大染缸里，美国的税改很有可能带来全球性的“减税竞赛”。为了吸引国际资本，使得本国对资本所得课税的税率低于邻近国家的税率，各国可能会选择降低税率。

3.3 美国税制改革给中国带来的挑战

美国税改正在给中国经济发展造成一定的阻力，因为美国将限制中国对其的商品出口以消减其贸易逆差，而中国国内的现状又是被迫吸引着更多的资本进入，以此应对被特朗普带走的生产力。但是现如今随着经济的发展，中国的利润率已然和从前大不一样，完全地想要以出口替代内需也是不切实际的了。同时，基建类和化工类行业的企业对税收政策变化较为敏感。随着减税政策的出台，部分企业可能会回到美国进行投资；对于新材料和生物工程类这些新兴行业的企业来说，也有着很大的吸引力。

4 相关建议

4.1 全面推进“营改增”税制改革，减并增值税税率

从2018年5月1日起，制造业将由17%的增值税率降低至16%，建筑业、交通运输业、基础电信服务等行业及农产品等货物将由11%降低至10%，减少1%的税率可以为企业带来较大的节税效应。在增值税的抵扣链条上是对商品的价值增加额进行征税：从生产环节到产品加工，再从产品运输到批发零售，最终销售至消费者。

4.2 规范地方费用征收，减轻企业合理的费用负担

我国的税费体系过于庞大而结构复杂，在此鼓励我国推行新制度势在必行。比如说深入推进建立政府自主定价收费項目清单制度，使中央和地方收费目录清单透明公开化，继续健全消费者付费项目的公开定价机制和与之相匹配的管理制度。取缔不符合规定的收费型项目，增加费用征收的门槛，加快推进将行政收费制度转变为税收的缴纳形式。优化企业的综合经营成本，减轻企业缴税负担，优化营商环境。

4.3 央行主动加息，稳定经济

随着中国经济的日益崛起，中国央行的自主调控权力也越来越大。随着各类金融结构化实体的兴起，更多的人选择三方软件存款来获得更高的收益，银行为了破冰，加息已经是势在必行。如此看来，应运而生的加息也在为美国这次的“降税竞赛”所准备着。中央银行主动加息可以在一定程度上增加主动性，主动出击好过于被动还手，而且中国经济近十年来一直稳定发展，经济韧性足以支撑加息政策，可谓是时机正好。

参考文献：

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[5]杨志勇.特朗普税制改革主张评析[J].国际税收，2017（2）：32-34.

[作者简介]甘梦婷（1994— ），女，汉族，江西抚州人，会计硕士，江西师范大学财政金融学院会计专业，研究方向：会计实务；龚涵（1995—），女，汉族，江西九江人，会计硕士，江西师范大学财政金融学院会计专业，研究方向：会计实务。