财政专项资金扶持村级项目建设账务处理办法

近年来，随着强农惠农富农政策力度的加大，财政专项资金扶持村级公益性项目建设增多，如不加以规范，容易引起财务混乱。根据《村集体经济组织会计制度》等有关规定，结合地方实际，笔者认为，规范财政专项资金扶持村级项目建设账务处理办法，应把握以下一些要点。

一、基本要求

财政专项资金包括：扶贫资金、“一事一议”奖补资金、以工代赈资金、公路建设资金、水利资金、新农村建设资金、其他行政事业单位扶持资金等。

1.不得在村集体财务账外另设“专账”。有财政专项资金扶持村、组公益性项目建设的，在项目竣工验收结算后都必须将项目收支全部纳入村集体账内核算，不得以“理事会”的名义或因村民小组实施的项目而另立专账核算。对“理事会”或村民小组实施的项目，项目建设收支虽纳入村集体账内核算，但不改变“理事会”或村民小组对项目的管理方式和筹资渠道，有项目资金盈余或缺口的，在入账前必须明确责任，完善相关财务手续。对新农村建设点项目，理事会在移交项目建设收支凭证前，应按要求先登记明细账。

2.实行工程收支单独一次性报账的原则。每个独立项目在竣工验收结算后，一次性将项目收支报账；对新农村建设等有多个项目同时建设又不能将收支区分的，应认定为一个综合项目，合并一次性报账；对同一项目有多部门立项的，应以项目为基础，对应的项目资金收入与项目支出合并报账；对工程量大、收支凭证多、跨年度实施的项目，可分期单独报账。每期报账的凭证必须独立成册。

3.票据整理成册要规范。记账凭证的排序要按照“先收、后支、再转”的原则。

收入凭证。不同来源的资金应单独编制记账凭证。在开具收款收据时，必须在收据上标明“××年度××项目××资金”。对相关部门立项的项目资金，应在收款收据后附单独开具的税务发票、立项资料及资金拨付资料。对项目立项资料较多，并已按项目管理部门要求装订成“书”的，可另行妥善保管。

支出凭证。不同用途的支出应单独编制记账凭证。对包工包料的发包项目，原始凭证应包括：承建人领条或收据、工程决算单、竣工验收单、施工合同、工程预算单、中标通知书（限招标工程）等；对包工不包料的项目，原始凭证应包括：原材料或设备购置发票、承建人领条或收据、用工决算单、竣工验收单、施工合同、工程预算单、中标通知书（限招标工程）等。工程合同之外的工程支出，应另分类编制记账凭证入账。

转账凭证。主要包括按立项要求由村集体积累投入、应付未付承建人工程结算款转作承建人往来、工程收支结转等。

4.工程税务发票只能作收入附件。扶贫资金、“一事一议”奖补资金等，要求开具与拨款金额相对应的税务发票入账的，专门开具的工程税务发票只能作附件凭证入账，附于村级开具的项目拨款“收据”之后，并在票面上注明“附件”字样，不得作支出凭证入账。对自购原材料或设备，已取得正式发票的，发票金额可以抵扣。

5.工程支出必须据实入账。工程支出要凭材料或设备购置发票、工程承建人领条或收据及附件凭证等据实入账，不得因其他原因人为扩大、虚列工程支出用于“平账”。对项目资金有结余的，应用于实施本项目的附属设施或其他公益性项目。

6.已交付使用工程实行分类管理。对村办公楼及符合固定资产核算要求的设施、文化宫、电排站等，必须纳入固定资产核算，并建立“固定资产明细账”；对公路、桥梁、农民房前屋后环境整治和活动场所建设、水陂、水渠、堰塘等暂不纳入固定资产核算，但必须建立“资产登记簿”，逐项登记未纳入固定资产核算的公益性资产明细。

二、账簿设置及账户使用

1.账簿设置。在村集体总账之下设置“财政专项资金扶持项目建设明细账”，专门用于登记财政专项资金扶持的项目的资金来源和建设支出。无财政专项扶持资金的项目建设按原办法进行账务处理，不得纳入本“明细账”核算。本明细账簿可多项目跨年度连续使用。

2.账户使用。财政专项资金扶持项目建设使用的总账科目主要有“在建工程”“一事一议资金”“专项应付款”等（其他科目按《制度》规定使用）。所有工程支出纳入“在建工程”科目核算。“一事一议”奖补项目的“一事一议”筹资、捐款、集体积累转入、财政奖补等纳入“一事一议资金”科目核算；非“一事一议”奖补项目的捐款、集体积累转入纳入“专项应付款”科目核算；扶贫资金、新农村建设资金等纳入“专项应付款”科目核算。并同时登记“财政专项资金扶持项目建设明细账”。

在“财政专项资金扶持项目建设明细账”内，按照“项目”对“资金”的原则，每一个工程项目分别设置“××年度××项目建设”和“××年度××项目建设资金”两个明细科目，并前后相邻设置账户。“××年度××项目建设”明细账户主要用于登记工程在建过程中的各项支出（含项目编制、税费等），多余原材料的转售收入；“××年度××项目建设资金”明细账户主要用于登记财政扶持项目资金（不同来源的项目资金应逐笔登记）、村民“一事一议”筹资、社会捐助、村集体积累转入等收入。在记账时，必须在“摘要”栏内记录资金的详细来源和去向。

三、账务处理

1.收入的核算。

①“一事一议”筹资：

收到村民“一事一议”筹资：

借：现金

贷：“一事一议”资金

—×年度×项目建设资金

“一事一议”筹资交存农经专户：

借：应收款—农经专户存款

贷：现金

从农经专户提取“一事一议”筹资：

借：现金

贷：应收款—农经专户存款

② 收到社会捐助 ：

“一事一议”奖补项目：

借：现金

贷：“一事一议”资金

—×年度×项目建设资金

非“一事一议”奖补项目：

借：现金

贷：专项应付款

—×年度×项目建设资金

③ 收到“一事一议”奖补资金：

借：现金

贷：“一事一议”资金

—×年度×项目建设资金

④ 收到扶持项目建设财政专项资金：

借：现金

贷：专项应付款

—×年度×项目建设资金

⑤ 收到出售剩余原材料款：

借：现金

贷：在建工程

—×年度×项目建设

2.支出的核算。

① 购置工程材料：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

② 购置设备（为方便项目资金管理，不管设备是否需要安装，都通过“在建工程”科目核算）：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

③ 支付工程承建人款项：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

④ 支付工程附属设施承建人款项：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

⑤ 支付项目编制、税费及与工程相关的费用：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

3.转账的核算。

① 开具收据收到应付未付工程承建人工程结算款。收据附于承建人领取工程结算款领条之后合并记账的：

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：现金

应付款—××单位或个人

（××项目结算未付款）

收据单独记账的：

借：现金

贷：应付款—××单位或个人

（××项目结算未付款）

（收到工程承建人的工程质保金的账务处理方法与上述相同）

② 村集体积累转入项目投资款（一事一议奖补项目按要求转入，其他立项无要求的不必转入）：

借：公积公益金

贷：一事一议资金

—×年度×项目建设资金

③ 工程结算后已交付使用，应收的项目资金已全部到位时，结转项目资金及工程：

纳入固定资产核算的工程：

借：专项应付款

—×年度×项目建设资金

（或）一事一议资金

—×年度×项目建设资金

贷：公积公益金

借：固定资产

贷：在建工程

—×年度×项目建设

未纳入固定资产核算的工程（“在建工程”科目转出）：

借：专项应付款

—×年度×项目建设资金

（或）一事一议资金

—×年度×项目建设资金

（或）其他支出

（工程资金缺口）

贷：在建工程

—×年度×项目建设

4.通过农经专户转付款项的核算。

借：在建工程

—×年度×项目建设

贷：专项应付款

—×年度×项目建设资金

（或）一事一议资金

—×年度×项目建设资金

（或）补助收入

（或）应收款

—农经专户存款