新时代高校加强内部审计工作的思考

江 林1 张 洁

(1.西华大学计划财务处 四川成都 610039；2.四川省教育厅审计处 四川成都 610091)

为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计的作用，完善内部审计职责，审计署修订出台了《关于内部审计工作的规定》(以下简称《规定》)。《规定》指出内部审计是为了促进被审计单位完善治理、实现目标，提出内部审计职能要实现由监督评价向服务建议的转变。《规定》拓展了内部审计职责范围及审计监督的广度和深度，明确了内部审计结果的运用范围，规定了审计机关对内部审计工作的指导和监督职责，对审计主体自身建设要求及审计客体要求进行了严格规定。“优化审计资源配置，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”等审计新理念，为审计事业发展注入了新的思想和行动力量。内部审计被赋予了对贯彻落实国家重大政策措施情况、单位战略发展规划决策以及重大措施与年度业务计划执行情况，单位及其下属部门财政财务收支及固定资产投资项目、自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况，经济管理和效益情况，内部控制及风险管理情况，领导人员履行经济责任情况等进行审计，并对审计发现问题的整改情况进行协助督促落实等新内涵。站在新时代的起点上，如何以更新的姿态、更新的举措、更新的作为实现应审尽审、凡审必严、严肃问责，是摆在高校内部审计工作人员面前不得不思考并实践的重要课题。

1 加强机构队伍建设，完善审计运转体系

内部审计作为促进部门(单位)经济决策科学化、内部管理规范化、运行风险防控常态化的一项重要制度设计，必须建立和完善审计运转体系。第一，高校应按照《深化党和国家机构改革方案》的思路，构建系统完备、科学规范、运行高效的机构职能体系，形成总揽全局、协调各方的领导体系和职责明确、依法行政的学校治理体系，建立健全内部审计制度，科学设置内部审计机构，厘清内部审计的职能职责边界，明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、审计结果运用和责任追究等，进一步增强内部审计的独立性和权威性。第二，高校应不断加强内部审计机构和队伍建设，加强“以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”,“认真履行管党治党政治责任，努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍”。为此，高校必须建立内部审计保障机制，每年都应安排内部审计人员继续教育和工作专项经费，所有审计人员均须参加思想政治教育和继续教育培训，并积极组织审计、财务、资产、纪委、监察等方面的学习培训和校际调研交流，主动接受审计机关的指导、监督和管理，及时掌握了解高校财经工作中的热点、难点及敏感问题，增强内审人员组织和利用信息的能力，避免“闭门造车”的局面，最大限度地培育内审人员经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面的专业素质和业务能力。第三，开展审计工作时，要积极整合内外审计资源，精心组织，认真准备，定期开展由纪委、监察、组织、审计、财务、人事、教学、科研和国有资产监督管理等职能部门参加的内部审计工作联席会议，研究制定有关内部审计的政策和制度，提出年度内部审计计划草案，监督检查、交流通报内部审计工作的开展情况，协调解决内部审计工作中的困难和问题。要在学校党委的领导下，校长亲自主管内部审计工作，定期研究、部署和检查审计工作，听取内部审计机构的工作汇报，及时审批审计报告，督促审计意见书和审计决定的执行，向学校领导班子会议通报审计工作开展情况、重大审计事项的结果和信息。要压实各部门、各层级领导、直接经办人员的责任，形成内部审计合力，优化审计效果，使内部审计真正成为“免疫系统”的第一道防线，为提升部门(单位)内部治理能力、推动学校经济健康发展创造条件。

2 巩固提升审计自信，拓展审计工作范围

为了践行审计新理念，把握审计新内涵，引领新常态，当前高校内部审计应以“健康、公信、鉴证、助管”的审计文化及审计工作管理与创新理念巩固和提升审计自信(见表1)。审计人员应坚守审计的职业自信, 做党和国家的“经济卫士”“守护神”和深化改革的“催化剂”，不负内部审计“助管”任务使命；坚守审计的品质自信，牢记服务宗旨，营造“健康”环境，做廉政勤政“明白人”；坚守审计的感情自信，以审计新内涵为重点，加强针对性和实效性，加强审计工作对新时期、新常态的研判，实现思维理念创新、方式方法创新、服务效能创新，谋民之所向、思民之所想、为民之所盼，以“公信”为审计方式或标准，做服务为民的“贴心人”；坚守审计的能力自信，把坚实的财经理论基础、丰富的工作实战经验、前沿的信息化审计技能、精准的工作思维方式等作为审计人员的“标配”，认真履行审计“鉴证”职责，做业务创新的“排头兵”。

表1 审计文化

高校内部审计工作应按照“依法审计，围绕中心，服务大局，突出重点，求真务实”的审计方针，围绕“发展、改革、安全、绩效”目标，根据学校治理结构、管理体制等有关内部环境和内部审计资源状况，牢固树立“确认”和“咨询”并重的内审理念，把握改革发展要求，不断深化和拓宽内部审计的内容和范围。在工作中，高校审计队伍应推动内部控制审计，切实加强风险防控；全面开展财务收支审计，关注经济业务的真实合法完整有效性；强化预算管理审计，关注专项经费绩效审计，促进资金使用效益的提高；深化经济责任审计，明确主体责任，推动领导人员履职尽责、廉洁自律；紧跟学校工作、群众关心的热点和焦点问题，抓住关键问题审深审透，加强重点领域审计，关注重点项目、重点资金的决策过程，维护资金资产的安全完整。

应积极开展领导干部经济责任审计、财务报表审计、财务收支审计、省委巡视核查线索专项核查评价、专项审计调查、专项信访审计调查、绩效审计等财务审计；妥善处理各类审计间的关系，在特定条件下将预算执行审计、财务收支审计、绩效审计、内部控制审计、归口管理专项审计调查和领导干部经济责任审计一并实施，同时将工程管理审计中发现的问题和整改落实情况一并纳入工程管理部门领导干部经济责任审计之中。

高校应认真开展修缮与基建工程项目审计，加强过程审计，做好结算审计。针对近几年高校工程审计的实际情况，建议对工程项目实施全过程开展管理审计，着重从以下几方面去思考：1)加强设计管理和清单编制管理。设计方和清单编制单位要加强沟通，对于设计中不明确的内容要及时确认，避免清单编制漏项及编制错误；设计单位给予清单编制方的意见回复要形成书面意见，加强双方的管理。要求事务所将各自分管的项目中因设计变更或清单漏项等因素造成的费用变化做出分析及汇总。2)因设计单位设计的图纸不完善或有重大缺漏，对建设单位造成建设成本的增加或施工工期的延误，或者因清单编制单位对设计图纸理解不够充分，在编制工程量清单时出现较大的漏项、错项，且涉及工程费用较大时，建议在相应的合同中增设相关条款，以利于建设单位追究设计单位或清单编制单位的相应责任。3)为规避风险，校内各部门要对所有的变更、签证进行统一编号，防止材料遗失。4)建议控制变更内容，减少签证费用，对已发生的变更或签证进行梳理，对暂列金的后续使用进行核对和量化，避免资金使用风险的发生。5)所有项目竣工验收后，应及时完善相关资料，报送竣工结算，以利于本年度资金的合理使用。6)必要时要对重大基建项目的竣工结算进行复审。

对校内招投标、设备采购验收等日常审计监督工作，应遵循决策、执行和监督相互分离制衡的原则，从依据、权力结构与程序、对学校的利弊等方面，做好对风险评估机制与权力运行机制的监督与评价。

高校应积极开展审计咨询服务。确认和咨询是内部审计的两大基本职能。咨询服务发展的国际趋同性、单位管理的外在需求和内部审计自身发展的内生性需要，共同决定了开展内部审计咨询服务是增加单位价值的一个重要途径。为此，高校内部审计队伍应凭借超脱的地位、独特的视角、可靠的证据、较强的综合性逐渐成为学校管理的智囊团和军师，服务于学校战略决策、内控评价、风险和绩效评价，从整体上随时把握学校内部控制体系的运行情况，有效规避风险，在提升学校价值等方面发挥更重要的作用。

应建立公平、公开、公正的市场竞争和激励机制，加强社会中介服务机构备选库的建设与管理工作，发挥社会第三方参与单位内部审计的监督评价和鉴证作用，形成内外审计合力，实现审计工作全覆盖。

3 丰富审计方式方法，提升审计效率质量

按照协调推进“四个全面”战略布局、相关法律法规和上级审计部门的要求，适应审计新理念、新内涵，遵循全面覆盖、突出重点、规范有序、保证质量的审计原则，高校应认真编制内部审计工作中长期发展规划，定期编制年度审计项目计划和审计处年度工作目标，并上报学校校务会审定次年度审计计划。

考虑到高校内部审计工作的特征和实际情况，高校可采取报送审计与就地审计、委托审计或内审与外审联合审计、预告审计与突击审计、手工操作审计与信息技术审计、全部审计与局部审计、事前事中事后审计等单一审计方式或组合审计方式及审计调查。在审计方法上，可以采用检查、监盘、观察、查询、函证、分析程序及计算等方法，并且都可以采用抽样审计技术。

为有效指导审计实践、规范审计行为、提高审计效率、保障审计质量，高校内审机构应拟定审计通知书、审计项目实施方案、审计取证记录、审计核查规范、审计工作底稿、审计报告征求意见稿、审计结果评价指标体系、审计工作验收报告及审计报告等审计实务模板。

在具体实施审计时，高校内审部门可按批次拟定项目审计计划和审计方案，报学校内部审计联席会议审查通过后，对权力清单、廉政风险点、决策过程、业务轨迹、会计资料开展依法文明审计，准确界定领导干部个人责任，评价单位整体责任；坚持“三个区分开来”的工作原则，把问题查清查透，让审计成果的运用有利于有关方面审慎作出结论和处理，有利于推动容错纠错机制的构建。开展自审审计项目时，审计组应按审计方案开展审计核查，界定领导个人责任，评价单位整体责任，形成审计报告征求意见稿，在与被审计对象沟通交换意见后，由审计组主审陈述审计项目审计情况，经学校审计联席会议相关成员单位代表集体研究讨论，对被审计人的审计结果从政令畅通、规划决策、运行绩效、权力制衡、廉洁自律五个方面进行打分定级；对于委托审计项目，则应将评价定级程序改为学校审计联席会议相关成员单位代表集体验收审计成果，待验收后再形成正式审计成果。内审机构应定期编制审计工作报告，学校审计联席会议对审计工作报告应从格式的规范性、内容的完整性、表述的准确性和评价建议的恰当性等方面予以审定。为提升审计工作的公认度和满意度，保证案件线索移交的及时性和严肃性，内审机构应及时将审计中发现的学校层面的问题或线索梳理为专项审计报告报送校务会审议，最终形成校务会决议。内审机构应及时编制审计工作简报，及时发送给学校校级领导及审计联席会议成员单位，宣传相关政策精神，传递审计信息，通报审计发现的问题和审计建议、审计结果运用和审计整改情况。

高校应建立学校内部审计网站，介绍内审职责，宣传与内部审计有关的政策法规，公告内审流程，发布内审信息，链接相关信息，以有利于内部审计信息的交流与利用。同时，学校内部审计工作应接受来自校内校外的各种监督和指导，以便促进内部审计工作的积极开展和审计质量的提高。

4 加强规范制度建设，确保审计运行有序

规范化是前提，制度化是关键，法制化是目的。要搞好内部审计工作，首先必须实现规范化，确立行动标准和行为准则，然后在此基础上进行规范化的系统总结，形成制度化的工作流程，最终实现法制化的目标。此外，审计工作还应根据法制化的要求不断完善审计制度，及时反馈修正规范化、制度化的内容，规范审计行为，控制审计进度，提升审计效率，提高审计质量，推进审计结果公开与运用。为此，高校应做好内审工作制度建设规划，以学校文件形式出台《学校内部审计工作实施办法》《学校领导干部经济责任审计办法》《学校基本建设管理办法》《学校修缮工程管理办法》《学校建设项目资金支付管理办法》《学校建设施工现场管理办法》《学校建设工程项目管理审计实施办法》以及审计结果运用和督促整改等制度，内审机构内部还应出台《学校修缮工程计价和结算办法》《学校基建项目内审质量控制内容及重点》《学校对委托社会中介机构审计服务监督管理办法》等审计质量管控办法及学校建设工程竣工结算审计流程、学校经济责任审计流程、学校绩效审计流程等审计业务流程。

5 深化审计成果运用，健全监督评价机制

针对审计中发现的问题、责任界定与建议，高校纪检、监察、组织、人事、党政办和财务等部门应加强对审计结果的运用，各部门特别是各级领导干部要积极主动支持配合审计工作，依法自觉接受审计监督，认真整改审计查出的问题，深入研究和采纳审计提出的建议，完善各领域政策措施和制度规则，做好以下工作：对被审计单位单位层面的个性问题，抓早抓小，由被审计单位自行组织整改；对审计发现的学校层面的问题或重大问题，通过梳理汇总以审计专报方式及时上报给学校校务会审议，供单位领导决策使用，责令相关单位对问题进行及时整改，或提请纪委、监察部门关注；对案件线索问题，内审机构与纪检、监察部门应建立联动机制，实行审计与纪检研判相结合，对个别案件线索开展专项核查审计，据实鉴证案件线索；对审计结果反映的普遍性、规律性问题，作为采取有关措施、完善有关制度规定、健全权力约束机制的参考依据，持续推动学校和有关部门出台、修订或完善相关内部管理控制制度；对重大违法违纪案件线索，要及时移送有关部门处理；学校应建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度，将经济责任审计结果作为领导干部考核评价、任免、奖惩、后续管理的重要依据，并以适当的方式将审计结果运用情况反馈给内审机构。

6 顺应改革服务大局，推进审计创新升级

当前内部审计工作面临的任务越来越重，边界越来越宽，方式越来越多，要求越来越严，群众的期望越来越高，因此，在今后的内部审计工作中，高校内部审计工作应不断创新。

6.1 与时俱进，不断创新审计理念

真正领会内审确认(监督、评价)与咨询(服务)并重的审计理念，进一步修订和完善内部审计制度，不断培育管理审计内审机制，实现从财务审计到管理审计的转型升级。

6.2 认清形势，不断创新审计工作思路

增强责任感和紧迫感，深化内部审计制度设计，“明方向”“划底线”，把握好审计工作的切入点和着力点，关注内部权力运行的决策、执行和监督全过程，进一步培育领导牵头、部门负责、审计跟踪、结果公开、实行问责的整体联动机制和良性循环体系，破解内部审计工作中存在的评价难、责任界定难、结果利用难等问题。

6.3 围绕改革发展大局，进一步创新审计内容

在已有的审计评价验收体系的基础上，探索和完善风险与绩效管理审计；进一步建立健全基建工程审计复审机制，做好已竣工交付使用的建设工程的财务决算审计；鼓励创新，宽容失败的科研经费审计；坚持问题导向，揭示共性问题，挖掘重大个性问题，从体制机制层面提出建议，充分发挥内部审计的“免疫”功能。高校要不断将内部审计打造成学校经济问题探测器、师生热点问题反映器、管理问题听诊器、规范管理助推器。

6.4 紧跟共享时代步伐，不断创新审计方法

进一步构建包含“是否存在某某问题”“需收集查阅的相应资料证据”“可用于责任界定的相关政策法规”等内容的高校党政主要领导干部经济责任审计核查规范共享信息平台及各类审计实务模板，使之成为规范有效的审计指南；进一步加强与纪检、监察、组织、财务等部门的工作联动，做到盯住权、看好钱、查履职、追责任；强化对大数据的关联分析，抓好技术创新，大力推进内部审计信息化建设，提高审计的精准度和时效性；重视审计过程记录工作，切实做到“抓铁有痕、踏石留印”，搞好内部审计档案工作。

6.5 明确责任使命，不断创新审计队伍建设

进一步探索建立健全内部审计人员激励约束机制,通过各种渠道进行基本理论、政策法规及审计职业道德教育，给内审人员提供到财务、基建等部门及校外审计检查、学习、实践的机会和条件，在行政管理、素质建设、审计能力等多方面开展探索创新；及时获取审计工作信息，进一步定位审计职能，梳理审计处工作职责、工作人员岗位职责；以风险为导向，进一步加强高校审计法规政策研究、审计方法研究，确保审计人员做到提出问题、分析问题、解决问题及时准确，依据充分适当，让责任过硬、业务过硬、纪律过硬、作风过硬、政治过硬成为内审人员的必备素质。

6.6 构建和融入学校有机监督体系，实现审计监督新突破

进一步健全和完善“自我监督、单位监督、职能监督、法制监督、审计监督、作风监督、纪律监督”等七个层面的校内监督体系，并按“三个区分开来”的工作原则，让审计成果的运用有利于有关方面审慎作出结论和处理，有利于推动容错纠错机制的构建，实现学校审计监督六突破。这六突破分别是：一是监督体系中审计职能监督的新突破，二是科学发展规范监督的新突破，三是依法治校法规制度监督的新突破，四是依规治党廉洁监督的新突破，五是风险防控中内部控制监督的新突破，六是政治生态中示范监督的新突破。高校应提升领导干部“自觉规范、自我管理、自我监督、自行纠正、自身提高”的意识和能力，深入推进领导干部履职风险防控暨防范重大风险工作，构建校管主要领导干部履行经济责任重点风险提示清单，坚决打好防范化解重大风险攻坚战，切实把内审工作打造成为“学校经济问题探测器、师生热点问题反映器、管理问题听诊器、规范管理助推器”。