营改增对建筑施工单位的财务报表的影响分析

文/林亚佳



营改增对建筑施工单位的财务报表的影响分析

文/林亚佳

四川省第十五建筑有限公司

自我国改革开放以来，我国的经济日益增长，经济的增长使国家的国力也得到了增强。众所周知，税收是国家财政收入之一，近年来国家对于税收政策也做了一些调整，其中营改增就是最主要政策之一，自2016年开始，我国建筑行业的税收政策也由传统的营业税税收政策改为增值税税收。在我国的市场经济中，建筑行业占有的市场份额比较大，在该行业中实行营改增税收政策有益于建筑行业发展生存。当然，建筑行业营改增税收政策为该行业带来发展优势的同时也为该行业带来一些问题，只有发现问题并且针对性解决它们才可以使该政策更好的运用到该行业之中。

营改增；建筑施工；财务报表；影响分析

1 引言

近年来，随着我国经济的发展和进步，人民的生活水平在逐渐上升，对于生活质量的要求也越来越高，建筑行业作为我国人民关注的重点行业之一也在不断的改革发展，以便于适应我国人民的需求。我国建筑行业实行营改增税收政策也面临许多困难，这与我国建筑行业具有规模大、涉及范围广等特点具有很大的关系，尤其是我国建筑行业的财务报表涉及范围广，报表比较复杂，经过营改增税收改革后，其报表处理方式也存在一些变化。本文主要针对建筑行业中财务报表受到营改增政策发生的变化进行论述分析，并且提出一些针对性处理方法，为建筑企业适应营改增政策提供一定的理论支持。

2 营改增政策对建筑施工单位的影响

2.1 对建筑施工单位会计核算产生的影响

营改增政策对于建筑施工单位的会计核算产生的影响主要体现在两个方面，一方面是建筑材料的购进核算，另外一个方面是建筑单位的收入确定，这两个方面直接影响到企业的决策和利润。首先就会计核算的购进核算而言，传统的会计核算是无论购买的材料以及设备是否具备增值税发票都要将其纳入原材料的会计核算之中，不需要对其进行分类核算，核算的过程比较简单。但是经过营改增税收政策改革之后，对于一些具有专用增值税发票的材料和设备，要将其进行可抵扣进项税额与实际成本进行区别核算，如果不具备增值税发票就将其纳入原材料成本核算，经过营改增税收政策实行之后，可能会导致施工单位的合同成本受到影响。其次是关于建筑施工单位的收入确定的影响，在没有实行营改增政策之前，企业收入的确定是以合同的金额进行全额计算，营业税的交纳也是以该金额作为基数进行，但是实行营改增政策之后，企业交纳的税额需要对合同金额进行分类交纳，只有这样才可以准确的进行收入额以及销项税额的核算。

2.2 对于建筑施工单位财务报表产生的影响

建筑施工单位实行营改增政策对于单位财务报表产生的影响有许多，其中最为主要的影响包括三个方面，分别为对资产负债表、利润表以及企业现金流量表这三表的影响，以下是对这三个方面的介绍。(1)营改增政策对资产负债表的影响，建筑施工单位首先要确定资产的公允价值，资产的公允价值离不开固定资产的确认，而增值税会直接的影响到固定资产的确认，在实行增值税之后，企业所购买的固定资产会包含一定的增值税，这就会使企业的入账价值以及累计折旧等科目受到影响，这些都会大比例的影响企业资产的公允价值的确认，使资产负债表产生一定的变化。(2)营改增政策对单位利润表的影响，利润表直接的反映企业的经营情况，利润的确认离不开成本，而当进行营改增政策之后，企业的增值税将不会包含与成本之中，那么就会直接导致成本降低，而利润是收入与成本之差，因此成本的降低会直接的导致利润的升高。这些改变对于企业来说有重要的意义，它可以促使企业扩大经营规模，扩展自己的业务，有利于企业的发展和进步。(3)营改增政策对单位现金流量表的影响，通过实行营改增政策，会导致企业的现金流量增加，产生这类现象的原因是由于企业由营业税改为增增值税之后使其费用成本出现一定的减少，建筑单位如果要想抵消进项税额就必须通过购买原材料或者设备来实现，从而使得企业的现金流量增加，导致现金流量表发生变化。企业通过进购原材料或者设备就会促使企业扩大规模，从而使企业发展和进步。

3 营改增政策对建筑施工单位税负成本的影响

税收问题一直以来都是国之根本，直接关系国家的财政收入，影响国家人民生活水平的质量。目前我国的营业税目前存在许多的不足之处，存在反复征税的现象，导致企业的经济负担增加，直接影响我国的人民生活水平，会造成税收紊乱。自我国实行营改增税收政策实行之后，使建筑施工单位的税收方式发生了变化，这在很大程度上避免了重复收税的现象出现。我国实行营改增政策中的进项税额是改革中比较有特点的一个方面，进项税额的抵消有着严格的要求，要求必须取得增值税专用发票才可以进行进项税额的抵消，但是在真实生活中，建筑施工单位有些临时修建的设备设施以及分包模式的企业中的劳务费是不可以进行进项税额的抵消，这就会导致企业的一部分利益受到侵犯，使建筑施工单位的税负成本受到影响。

4 建筑施工单位如何适应营改增税收政策

4.1 企业完善营改增税收财务体系

当建筑施工单位实行营改增税收政策之后，建筑施工单位的会计核算方式、财务处理方式以及税务处理的方式都发生了许多变化，如果使建筑施工单位可以适应于新的税收政策那么就使得企业做出一些改变。首先，施工单位需要对单位内部进行关于税收方面的培训。尤其是对于企业的财务人员，需要对其进行新的财务政策培训，以便于财务人员熟悉财务业务，便于进行财务处理。其次是施工单位要对购置业务加强管理，当企业进行业务购买时，要对相应的采购人员进行强调培训，要求其在采购时注意资源的配置的最适化的同时满足会计成本核算以及利益保障的最大化。

4.2 提高建筑企业的税务规划水准

在建筑单位施工的过程中，建筑施工单位要对该单位进行税务规划，虽然在传统的税收中存在一定的税务规划，但是自税务改革以后，税务规划水准还存在一定的提升空间。除此之外，增值税专用发票对于建筑施工单位来说具有重要的意义，只有取得专用发票才可以进行进项税额的抵消，同时对于施工单位所签的合同、承包以及分包、材料的购买和劳务管理都需要进行税务规划的评价，要求其达到税务规划的标准。

4.3 加强对增值税专用发票的管理

自国家推行营改增税收政策之后，增值税专用发票成为税收以及进项税额抵消的关键之一，在进行财务报表处理时，增值税专用发票也成为其原始凭证之一，因此加强对增值税专用发票的管理尤为重要。施工单位要想加强对增值税专用发票的管理首先要从两个方面入手，首先要制订相应的政策，国家推行营改增税收政策的主要目的是为了避免重复征税的现象，为企业减少负担，因此相关部门要加强对于企业税负的管理，避免税负的现象出现，保障施工单位的基本利益。其次是相关部门要加强增值税专用发票的监管力度，保障企业可以获得正规的发票，最大限度的进行进项税额抵消，为施工单位带来最大的利益。

5 结束语

税收一直以来都是人民以及企业所关注的话题之一，自我国实行营改增税务政策之后，为我国企业带来了巨大的好处。就我国建筑施工单位来说，实行营改增税收政策可以使其在取得发票的基础上进行进项税额抵消，避免了重复征税的现象，为企业发展带来了重大影响。营改增税收政策对于建筑施工单位的财务报表也带来了很大的影响，其直接的影响三表的设立，建筑施工单位只有尽可能的适应新税收政策的变化，才可以在当今的市场经济下发展下去。

[1]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计,2016,(1):24-25.

[2]徐允.论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策[J].财经界,2017,(8):114-115.

[3]吴颖萍.营改增对企业财务管理的影响分析[J].企业改革与管理,2017,(11):138-139.