企业管理会计体系构建初探

潘 颖

（哈尔滨学院，哈尔滨 150086）

作为会计的一个重要分支，管理会计通过对相关信息进行有效利用，将业务活动与财务管理进行有机融合，在企业控制、规划、评价和决策等方面具有重要作用。通过对管理会计的应用进行强化，可以对完善和建立现代化企业制度起到良性促进作用，对企业的价值创造力和核心竞争力都有所增强，进而加速企业在经济上的转型升级。

一、管理会计体系含义

唯一可以将财务、战略、业务联接在一起的企业管理体系就是管理会计体系。决策问题是在企业的每一环节都会涉及到的，而信息则是所有决策的基础。管理会计不仅关注财务信息，更关注整个组织的各类信息。它以战略、财务、管理以及业务上的各种企业信息作为基础，其形成的丰富、实用的数字化信息是通过分析、整理、加工等手段获得的，从企业发展的战略角度出发，涉及到企业所有业务的各个方面，为企业的战略实施和管理决策提供服务。

管理会计体系本身就是一个涵盖多层次、多种方法的复杂的工具体系，其主体结构由全面预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告这四类工具构成，它们互相影响、互相包容、互相决定，最终服务于企业战略目标的实现。

二、企业管理会计体系构建的必要性

（一）有助于企业对过去、现在、未来进行分析、控制、展望

管理会计主要是对从企业得到的相关财务信息做进一步的加工，最终目的是更好地运用、控制好现在，筹划未来。管理会计在应用中，要贴合企业的发展编制预算，控制经营活动。管理会计能在企业经营过程中起到很好的作用，这些作用还是紧密相连的状态，以团体的力量发挥其职能。

（二）为企业管理层提供及时、全面、精准的信息

管理会计是借助先进的信息处理工具以及数据分析法对得到的数据信息以数据模型或图标直观的反应出来，其中会涵盖着经济指标的现状与变化走势，还能对数据进行说明和分析，这样为管理者节约了时间，对突发事件更快地做出应对方案。

管理会计得出的定量与定性数据更加符合企业的最优管理标准，管理会计利用这些经济数据进行过程控制，为企业做出最优决策提供支持。管理会计将传统的会计职能变成了预算、组织、控制、考评四大职能，这些都是为了更好服务于企业，为了企业经营顺畅，满足所有利益方的需求。

（三）有助于企业管理层实现战略落地

管理会计职能主要是根据企业的发展计划以及发展方向实现的，最终的主导思想是提升整体的竞争优势，将分析企业、客户等各大群体作为核心，将整个相关行业的发展以及所处地位反映出来。与此同时，管理会计还能将企业本身的优势发挥出来，提供全面、有效的方案，提供总结性的信息。这样，企业就会完全发挥其成本、价格、技术以及品牌等优势，这些优势就是企业自身具备的核心竞争力，只要严谨地按照这样的方式方法，企业的经营能力就会大幅度提升。

（四）有助于企业目标管理与绩效考评系统的改善

管理会计可以以一个岗位作为目标进行分析，也可以是企业的一个部门，同样也可以是一个企业战略的最高点，尽可能地使企业各部门参与到企业的经营管理中。管理会计发挥制定、调整、执行以及评价的作用，这些是在目标管理标准与绩效考核前提下进行的，且是不能被代替的。企业目标管理的核心就是确定合理且可行性高的目标，这对企业管理提出了必须了解各个部门、岗位职责等要求，在这个了解过程中还要进行判断。管理会计可以采取不同的表达方法使得目标管理与绩效体系的不断创新。

（五）有助于企业各部门协同工作、信息共享

在企业上下建立一个数据库，在各个部门或者各级之间要及时共享信息，运用企业的信息系统与企业各阶层、各单位保持信息的及时沟通，只有做到及时的交流，企业的每个组成才能互相理解、配合、资源共享，在市场上才能齐心协力，效率才会得到最大限度的发挥。

三、管理会计体系构建内容

（一）基于应用环节的管理会计体系构建内容

从应用环节的角度来讲，在所有的管理环节都需要贯穿管理会计的理念，将管理会计融合在业务活动的整个过程中，始终贯穿于企业管理水平的提升工作，进而形成一个完整循环。

1.组织目标的选择

管理会计的终极目标是为赢得组织目标提供必要的信息和控制机制。选择能提高股东价值的总体目标及具体内部目标对于企业至关重要。组织的主要目标必须从“经济价值”指标、投资现金流量回报方面来阐述才能将内部目标与股东价值最大化目标很好地契合。该领域的经验研究主要集中在两个方面：其一，经济增加值等剩余收益指标是否比传统的会计指标更与企业价值相关。其二，使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更多价值。

2.选择与赢得既选目标相一致的战略和组织设计

企业战略选择与应用与控制系统相关联，战略计量往往从“防御”、“收获”转变为“建造”、“创新”，从而形成新型的战略体系。“防御”、“收获”这一方面主要侧重在市场上占据一个低成本的制造链，而“建造”、“创新”则是将重点放在了利用创新产品开拓新的市场，占据市场优势。这虽然在一定程度上指示了企业的策略定位，但是它在企业的战略选择上缺乏多维导向性。相关的研究数据表明，竞争与市场环境有直接的关联，富有创新精神的“建造”型企业相较于执着于坚守“防御”类型的企业具有着较大的风险性。

3.确认价值动因

确认价值动因指的是在一定的组织策略和设计的条件下确认的确能够给经营者带来较大利润的业绩变量。代理模型指出，帮助受理人的实际行为和委托人的期望行为达成一致是控制系统的目标。假设委托人的目标是实现自身价值的利益最大化，那么针对这个目标，控制系统就应该及时确定合适的战略帮助委托人获取利益。在这一方面，价值管理程序具有较为良好的措施，将发展中心置于经营“价值动因”上。明确价值动因及其之间的复杂关系，厘清成本收支的变通，有利于实现资源的合理配置和准确计算业务数量。

4.制定行动计划

通过价值动因分析，从而区分不同等级，并在此基础之上，制定合适的行动计划，确定针对性的目标。因此，选择行动计划的时候要准确分析计划的可实施性，以便实现目标；而选择投资和行动计划、业绩指标和业绩针对性目标是其中的关键。

5.业绩评价

业绩评价主要是指评价制订的行动计划是否成功实施，并对执行组织和管理业绩进行评价。还要根据目前结果及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性，并在必要时加以修改。正规程序的效益性依赖于一系列环境因素，比如，运用投资监管系统的企业其投资的放弃率与业绩成正相关关系，而未采用投资监管系统的企业呈负相关关系；再如，业绩依赖于事后审计的复杂性与企业相关变量（信息不对称的程度、资本密集程度等）的适配程度。

（二）基于应用领域的管理会计体系构建内容

在应用领域的基础上，管理会计系统更加侧重财务与业务活动的结合，它关乎战略、预算、成本等管理和实际经营，与企业经营活动的方方面面都有直接联系，在促进企业价值和提升创新能力上发挥一定积极作用。

1.战略管理领域

在战略管理领域，管理会计凭借战略地图的规划、企业价值链的经营，通过战略的分析、制定和实施等环节，提高企业规划管理的科学程度和有效作用，加快实现企业的战略目标。

2.预算管理领域

在预算管理领域，管理会计可以通过应用滚动预算管理、零基预算管理等方法缩小企业执行目标的成本，降低预算成本，并且可以提高企业分析和执行的能力，有效推进资源的合理配置。

3.成本管理领域

在成本管理领域，管理会计可以凭借目标成本管理等工具方法优化企业的成本利润结构，缩小企业的成本投入，削减开支，实现企业成本管理的有效利用程度。

4.营运管理领域

在营运管理领域，管理会计可以通过应用本量利分析等措施加强对企业经营管理的力度，加快提高营运的效率，促进管理结构的优化。

5.投融资管理领域

在投融资管理领域，管理会计可以通过应用贴现现金流法以及其他的有效方法建立健全合理的企业融资体系，使得融资更加简便有效，从而降低投资风险、增加投资利润。

6.绩效管理领域

在绩效管理领域，管理会计可以通过应用关键指标法或者类似于经济增加值（EVA）的方法提升绩效的整体水平，促进企业管理的创新能力和可持续发展能力。

7.风险管理领域

在风险管理领域，管理会计可以凭借建立风险管理框架、风险矩阵模型疏通企业内部的风险环节，及时提出应对风险的有效措施，进一步提高风险管理水平。