中美财产税优惠机制比较研究

赵佳宁

（首都经济贸易大学，北京100070）

财产税作为美国一个历史悠久的税种，是美国政府收入的重要来源之一。美国政府对财产税的税收优惠政策多种多样，并在多年的实践中取得了积极的成效，其优惠政策主要包括减税和免征、“断路器”税收抵免和延期纳税等。

一、美国财产税的税收优惠机制

（一）免税和减征（exemption and abatement）

对财产税的免税可以给予个人、机构，也可以给予某种特定种类的财产。免税是可以累加的，假如一项财产的所有人既是老年人又是退伍军人，那么他就可以从财产税税基中将这两项免税的数额累加后全部扣除。

对经济开发建设公共基础设施、污染治理设施等财产的税收优惠和对未开发土地的保护等也属于免税政策。

与免税政策相关联的是减征政策，也就是说，对于某些开发商不愿意开展的项目进行部分税额减征的政策。

可以看出，美国联邦政府在在保护部分弱势群体如残疾人，老年人等方面做得比较好。一方面，通过对有钱人进行较为严格的征税维持政府支出，也照顾了无力承担自己生活的公民；另一方面，通过减征政策可以促进企业从事一些公益项目，为政府分担经济负担，实现双赢。

（二）“断路器”税收抵免（circuit-breakers）

财产税的“断路器”税收抵免是根据人们的收入水平来确定财产税收补助的一种政策。用一个例子来介绍“断路器”税收抵免：如果一个中产阶级家庭的每年收入为10 000美元，所缴纳的财产税为700美元。这个家庭所在地方的税负过重的起始点比例为5%，对于超额负担部分税负减轻的幅度为60%，那么这个家庭的“断路器”税收优惠额为120美元，即：（700－5%×10 000）×60%。

政府应该规定收入的一定比例作为税负水平过重的起始点标准，高出这个水平的财产税就可以享受部分税收优惠。一方面照顾了低收入人群，另一方面减轻了低收入人群的生活压力和负担，提高了人们总体的生活水平，完善了国家的福利体制。

（三）延期纳税

延期纳税是一种特定财产税的一种税负减让措施，针对特定财产所有人，例如老年人和残疾人等适用于这种减让措施。即，如果一个人的财产价值突然有了大幅度的上升，而这个上升的原因不是他自身造成的，他就可以根据这项资产的原有金额纳税，但需要将原有价值与现在价值进行差额记录，这个差额会推迟到以后再缴纳。各州对这项差额的要求不同，延期纳税在一定程度上减轻了纳税人的纳税负担，并且不需要政府的补助，做到了两全其美。

二、美国财产税优惠机制对我国的借鉴意义

与美国财产税的优惠政策对比，我国财产税主要存在两大差距：一方面，优惠形式单一，优惠政策较为简单。例如，我国财产税的优惠还是采用减免税等直接优惠的方式，而税收抵免，延期纳税等间接优惠几乎没有。另一方面，优惠对象的范围有限，大都是国家机关事业单位，不能真正将政策优惠到纳税人。

其原因笔者认为有三点：首先，国家体制的不同。美国实行联邦制，而中国实行单一制。美国的各个州都有自己独立的宪法和立法权，可以针对本州的实际情况来制定不同的优惠机制，而中国的单一制无法做到这一点，由于这种政治制度的差异，导致税制差异很大。其次，美国的财产税历史悠久，经过二百多年的建设已经趋于完善，而中国的财产税制度建设才刚刚起步。最后，由于中国人口数量过于庞大，相比美国而言在财产税的征收制定方面面临很大的困难。

我国政府可以借鉴美国的经验，逐步提高财产税在税收方面的比重，在实践中摸索与中国相关的税制。不过，这也需要时间的证明，不可以急功近利。

[1] 王坤，倪红日.中美财产税制度的比较和借鉴[J].国际税收，2005，(6)：63-67.

[2] 吴蕾.中美财产税制比较研究[J].决策与信息旬刊，2011，(6)：102-103.