浅析会计诚信问题

李赛群

关于会计诚信的定义，我们大致可以这么理解，首先是整个会计行业对其所负责的业务承担的责任中，就包含了诚信问题，主要体现在个体的人员对于所属企业的真实财务信息，经营状况给出如实披露，并将相关报告呈现出来，不得弄虚作假，不得私自挪用企业财产。于承接会计业务的公司而言，不管是扮演在两方中进行的经济业务活动，还是作为第三方角色对两家公司的财务信息进行综合整理，都要在整个过程中遵循会计准则，不得在侵犯企业利益的情况下进行非法的会计信息录入工作，会计信息上报工作。会计从业人员的第一宗旨就是“不作假账，不作错账。”[1]作为一名合格的会计人员，会计诚信的底线是万万不可触碰的，不管是个人原因还是工作所迫，假账的出现势必会对国家经济数据的分析，企业的财务筹算等多个方面造成重大的损失及影响。

一、当前国内会计诚信缺失的原因及危害

（一） 制度缺陷

制度缺陷问题是一个根本性的问题，首先会计人员在企业的业务角色往往是“一揽子”模式，即会计人员承保了企业财务的所有核心信息，这种局面的造成一方面是长期以来企业管理者对于会计行业的观念就是管账的，另一方面就是未曾考虑过更为保险的分岗设置，多个会计人员经手，环环相扣的会计业务模式。在经济体制上，我国实行的市场经济体制脱胎于原本的计划经济体制，因而在企业的管理层人员构成上，往往有不小部分都是政府工作人员，这种情况在一些大型企业更为普及，这就为通过假账进行腐败的贪污手段提供了人力基础[2]。借助假账进行腐败的官员往往对整个会计制度了如指掌，熟知会计做账的每一个关节，他们更倾向于把假账问题归为国家层面上的会计漏洞，至于会计诚信，则更不在考虑范围之内。而后不管是亲力亲为还是向会计人员施压，资金自然会逐步留出，出于当事人本身就是企业管理层的身份，哪怕是企业的监督机构，在现实运作中也无法对当事人造成太多威胁，甚至面临被胁迫的可能。

（二）个人问题

不管是企业管理人员还是普通的会计工作者，违背会计诚信，假账的出现无非是出于利益的驱动，并且当风险值极小，而利益极大时，还会有更多的人去铤而走险。对企业管理者而言，公司的权力分配制度是一个可以让其获利的极大漏洞，那就是经营权和所有权的分离制度，管理者由于身在企业内部，获得的信息，接触的信息往往要多余中小股东，而中小股东持股的目的大多也都是从中分红，这就造成了两个同样角色之间的利益溢出的情况，企业核心管理人员完全可以发布假的信息促使中小股东或加大投入或紧急抛售，总之，一切都是以获利为最终目的，而在这一过程中，会计的角色自然是不可少的。单独的会计人员可能无法对中小股东的权益构成直接威胁，但却能在挪用公款上大做文章。最近几月新闻常出现的某会计人员挪用公款打赏主播事件便是最好的证明，这些行为已经与会计准则，会计诚信问题完全背道而驰[3]。此外，职业素养问题也是影响会计人员秉持会计诚信原则的一个因素，我国的会计人才数量多且杂，但其中的大部分人还是处于初级会计职称状态，业务能力，实际应变能力都有待提高，且常常受制于人，这也是会计诚信案件频发的原因之一。

（三） 会计诚信缺失的危害

首先是对整个社会的风气的影响，诚信缺失事件频发势必会导致整个社会的各个行业的人员信任度大幅度降低，不利于社会秩序的稳定，在国家层面上，国家对于会计行业的秩序维持也会陷入困境，国家级龙头企业的会计资料的真实性也会受到怀疑，直接影响到国家对于宏观经济数据的阶段性，综合性统计。除了对我国的经济秩序造成负面影响外，会计诚信的缺失还会波及到对企业财务信息报告的使用者层面上，由于对于手头报告的信息的不确定，相关工作者将难以正常地开展工作，对弈一些部门的职能产生了误导性的影响。会计人员的社会地位也会因此降低，对于参与其中的犯案者，更会受到法律的制裁。

二、会计造假案例分析

早在2009年下半年，我国出了一件震惊全国的会计造假案件，而这一桩案件的源头，居然还是我国酿酒行业的龙头企业——五粮液集团。对此，中国证监会立马前往五粮液总部取证调查，没过多久就查出了其在证券投资上的违法行为，消息传出的时候，五粮液的股票一夜之间跌倒谷底，次日再度跌停，总计亏损量超过200亿，其中，在高峰时间，更是两小时蒸发57亿。而在这件事的背后，最大的受害者是该集团的一些中小投资者们。随后，中国证监会再度给出通告，指出五粮液集团确实存在会计造假问题，且不止一次。经此一事，五粮液集团在2019年前后进入低谷阶段，大小投资者们纷纷撤资，股票市场一片惨淡，高层出走，当事人锒铛入狱，集团遇到了前所未有的危机，而这危机的导火索，是看似寻常的会计造假事件[4]。在上述重大风暴的背后隐藏的，是五粮液集团的两大亏会计造假事件，首先是投资失败，在对亚洲证券的投资过程中，五粮液集团总共亏损了5500万元，但集团本身未将这一事件披露，而是归于对一家公司的借款支出中，而后五粮液子公司在会计年度报表上，对当年的主营业务收入虚增了十多亿，集团总部也不曾在意，经过这两大事件，五粮液迫于外界压力，如实披露了集团状况以及先前的两大事件，承认了外界宣扬的大部分负面消息，在一些规范性文件中显示，五粮液集团在2009年下半年给出的关于对亚洲证券投资一事中，存在了重大资金亏损，并将此亏损归为第三方借款。至此，这件事才告一段落，而这次会计造假的后果就是市值一日蒸发57亿，股价连续下跌，高层管理人员锒铛入狱。

三、对于会计诚信缺失采取的相应对策

（一）完善制度建设

改革开放以来，我国在金融领域的进步有目共睹，但就目前的情况来看，我国在证券市场，国有企业管理，市场经济宏观调控，税收政策等方面还处于比较稚嫩的层次，比之西方发达国家还有不小的距离。因而我国应当在制度建设上多下功夫，建立健全会计造假方面的法律法规，以公平公正，股东的共同利益为重。在法律条令的具体细则中，应当加大对造假人员的惩罚力度，同时为了避免大小股东之间的利益争夺，还应制定损失共同承担条例，确保股东之间不分大小，一荣俱荣，一损俱损[5]。对于会计行业在运行职能过程中的漏洞，企业和相关部门都应当引起重视，进行修补。调整会计人员的职能范围，取缔原本的“一揽子”传统，设置多名会计方面的人员，将财务权与审批权分开，从而达到分而治之的效果。

（二）优化人员培训

与其他很多类型的教育模式一样，对于会计人员的培训往往执着于技术能力，却忽视了人员本身的综合素质，因此，我们应当在会计人员入行前就对其培训到位，树立会计造假不可取，从业坚守准则的观念，为我国会计行业培养出真正有利于社会的会计人才。当然，诚信教育也不仅仅是针对会计人员而言的，诚信是我国的良好传统美德，本就应该被宣扬并发展下去，通过诚信教育，不仅能够提升会计人员的素质，更能假借会计造假案例给即将从业的会计人员敲响警钟，使其意识到在会计工作过程中什么是可取的什么是不可取的。

（三）加强政府调控

在政府层面上，政府对于在职会计人员应当建立一个可供查看的档案，将有过造假记录的会计人员纳入黑名单，以名单手段在提高会计人员的廉洁度，同时鼓励企业积极开办诚信讲座，深入诚信教育，对于有过前科的作案分子加以信息披露，力求人们不敢去触碰红线，营造一个良好的会计行业氛围。同时，作为会计中介机构，也应当对所辖会计人员的负责业务以及个人素质进行定期考量，从源头上最大程度避免会计造假案的发生，当处于第三方角色时，中介机构必须以双方企业的知情权为主，不可隐瞒虚报，更不可单纯不负责任地出具保留意见报告。

四、结语

会计诚信问题是企业和国家都极为关注的一个原则性问题，也是会计工作人员不得不注意的一个问题，近年来国家发展步伐逐步加快，国内外资金流通量越发庞大，常有忍不住诱惑铤而走险。然而究其根本，这并不是投机行为，这是犯法行为，是每一个会计人员都应该去避免的行为。就目前的国内会计行业发展情形来看，会计诚信问题想要落实到滴水不漏还有很长的一段路要走，这需要政府政策的支持，法律法规的保障，以及企业，机构，个体的警醒和自觉，只有在这多方努力下，我国会计行业的前景才会变得更好。