论区块链会计发展的影响及展望

●聂钰珊 张 丽

近年来，随着计算机技术的发展，大数据、云计算、互联网、ERP系统等前沿技术被运用到实践当中，会计领域也因为这些技术经历着重大变革。大数据、云计算的兴起，促使各个企业形成了一系列以财务共享中心为代表的新会计形式，发挥管理会计的作用。ERP代表的管理信息技术的运用极大地提升了会计工作的效率，为企业节省了大量的人力资源成本。会计信息化的趋势也促进着财务工作人员的升级和转型，在拥有财务知识的基础上，会计人员还需要了解更多有关数据分析、数据处理的前沿知识，以迎合大数据时代的发展需要。而随着比特币的兴起，一种新型的技术也正进入会计领域——区块链。区块链技术最早被运用于比特币交易，且随着比特币热潮的兴起，这种多点输入、弱化终端与中心的新型技术开始被各方领域引入。在各种影响会计行业的技术变革中，区块链尚未引起全面关注，但随着其去中心化、分布记账、节点共享、时序性、保密性、不可篡改等特点，这一技术的应用必将给会计带来重大影响。去中心化能够进一步减少企业成本，分布式记账和节点共享减少了信息传递、集中整理的环节，大大提升了会计工作的效率，区块链自身附带的保密性和不可篡改的特点也降低了财务风险，维护了数据安全。因此，未来区块链的全面应用必将在会计领域带来一场重大变革。

一、区块链核心思想及其与会计的融合

（一）通过多节点输入、非对称加密、共识机制打造链式结构

区块链技术是一种分布式记账技术，通过多个节点录入的信息按照时间序列形成链式数据列，在这一过程中不能进行数据的删除和篡改。区块链的核心技术在于分布式记账、非对称加密和授权、共识机制、智能合约。分布式记账奠定其去中心化的核心特点，交易记录由处于各个地区的节点共同完成，且实时更新到整个网络，形成节点之间的互相监督，提升交易合法性和信息准确性。非对称加密方式提升了信息的安全性，并通过POW、POS等机制在整个链式结构中形成共识，以此判断某一条录入信息的合规性，既保证了数据的准确性也降低了数据被篡改的风险。智能合约则是通过自动化程序完成日常工作的自我执行，在会计领域不仅可以进行账务处理，也可以进行财务数据的整理分析。

区块链技术形成的数据库即可类比为会计账簿，数据库中的数据变化就是传统账簿中的借贷行为。不同于传统会计工作，在区块链技术下的会计系统中，使用者也可以是参与者，同样拥有记账能力。并且面向所有使用者的节点接入方式能够驱动网络内的所有参与者主动识别某一信息的真实性、准确性，从而推动形成一本全面的链式结构账簿。

（二）去中心化、透明化、可追溯性构成高效便捷的信息系统

对于会计领域，区块链构建了一种相比现有信用体系更低成本、高效率的新型记账方式。区块链技术通过运用数据加密、时间戳、共识机制等方法,实现节点之间的点对点交易、协调协作与监督检查。区块链不同于传统互联网必须有一个中心主体的形式，用户之间的信用系统也不需要通过第三方担保抵押来建立。得益于算法的自我约束作用，当某一节点出现恶意欺骗行为会遭到其他节点的排斥，并且以时间戳的形式进行信用验证，实现了去中心化、去信任效果。此外，每一节点录入的信息附带的时间戳有效防止了数据的修改，并且全节点的共识机制保证了信息传输的实时性和准确性。区块链技术下会计数据实现高度透明化，并且沿链式结构的时间戳标记可以随时对某一交易进行追溯，在数据的整理、分析方面具有强大能力，形成了比现行信息化会计更高效、快速、智能的信息系统。

分布式账簿通过加密算法进行分布式记账，在不同站点的用户都能分享区块链数据库中的所有信息，同时拥有一份数据副本，链式结构中的数据一旦更新会立即反馈至各副本中，后期篡改补漏的可能性大大降低，系统中的数据具有较高的公开度和透明度，多方确认也保证了数据记录的准确性和安全性。区别于传统会计的点对点核算方式，区块链技术下，各项信息的核算转换为点对网式，对于数据的追溯更新、检查、维护由各个节点共同完成，降低了传统中心端的处理压力和交易费用。去中心化、透明化、可追溯性在形成全面性账簿的基础上加强了数据的准确性、安全性，降低了财务风险。

（三）分布记账、链式结构优化数据资源，提升管理效率

区块链技术进军会计行业将会对传统财务会计以及处于发展中的管理会计均带来影响。财务会计方面，区块链技术将推动实行分布式记账，进一步实现数据核算的自动化，搭载大数据、云计算完善数据结构，在区块链极高的保密性和不可篡改特点下，提升审计效率，降低道德风险。管理会计方面，区块链保证了信息的真实性、完整性，链式结构所具备的数据定位、追溯功能为责任会计、作业成本管理、纵向价值链管理环节提供了更全面的信息，消除了信息不对称风险。

德勤于2014年率先创建了区块链Rubix平台，致力于将区块链技术带入审计领域，协调区块链的快速发展与企业复杂治理环境之间的矛盾。随后，位于旧金山的Subledger公司打造了一个基于区块链技术的可扩展式双入口会计账本系统，实现了金融、绩效数据的实时传输。在国内，用友公司2017年在工信部主导的中国区块链开发大赛上凭参赛作品“基于区块链的数字票据在供应链金融中的应用”获得一等奖。传统的供应链金融系统中，票据由于受到纸质载体的限制，无法进行拆分和再流动。而数字票据可以在公开透明、多方见证的情况下进行随意的拆分和转移，同时把核心企业的信用传递到二级供应商，甚至三级供应商，支持核心企业的供应商凭票据直接向金融机构进行融资，极大提高票据流转的效率和灵活性。本文以此为背景，对于会计行业所受的影响和相关发展建议提出一些思考。

图1 区块链技术对会计的影响

二、区块链技术对财务会计的影响

(一 )记账模式改变，从集中式记账为主，转变为分布式记账为主

区块链会计中以分布式记账为主，转变了当前的集中式记账方式，取消层层授权的管理机制，以各节点的平等权限进行整体账本的运行维护。当前的会计核算中以集中式记账为主，确立核算主体后由中心进行发散，层层分权，以职级和岗位确定各节点的权限，并受上级监督，每一道信息流转要多次授权、审批、复核来保证其可靠性和规范性。而区块链技术下分布式账簿的记录和存储可以让处于不同地理位置的各方参与人员共同开展交易记录，通过非对称加密技术保护各交易方、访问者的隐私并提升信息安全性，配置公钥和私钥确保信息双方能够进行准确联系。处于分布式记账系统中的每个节点无需分级授权，所有节点保持平等的交易权限，节点之间靠共识机制进行联系并维持运行。多节点的独立工作保证了整体系统的稳定性，在某些节点出现问题后，系统也能保持运转，提升了系统的容错力。不同于集中式记账中的信息只存储于记账节点或者中心节点，分布式记账中的系统信息全面开放，区块链会计系统取消了总账、分账等集中记账的概念，由所有节点共同运行一份账本，并且每个节点都有保存所有信息的功能，每一次记账会在各节点同步储存新账页，降低了篡改信息的舞弊可能性。

(二 )核算方式改变，从会计数据信息化，转变为核算记账自动化

区块链技术可以解决目前ERP系统的两大问题，一是需要管理授权，二是仅实现了信息化而未实现自动化。在区块链技术应用于企业后，内部管理信息系统和外部交易形成连接，在系统中能够对各项交易追本溯源，沿着链式结构从内部追溯外部或者从外部追溯内部，节省管理审批的权限。例如一笔电子支付完成后，交易信息立即传送到相关企业、银行终端，以事实发生的消费开支数据痕迹为基础，会计记录由信息系统自主完成，省去报账过程和审核过程，彻底打通业务活动与会计活动之间的连接渠道，实现信息的互通，推动会计核算的自动化进程。在区块链自动记录各项交易的功能下，企业还可以对财务会计信息系统和证券账户、银行账户进行连接，在月末或其他结账日自动抓取相关节点上的数据信息，用于自动记账并生成资产负债表，其他工作如银行存款余额的确认和银行对账工作的进行，证券投资市价的实时获取和市价与账面价值差值的会计记录，应缴税额的计算和到期汇缴清算等也能通过自动化流程完成。

(三 )数据结构完善，从冗杂的集中数据，转变为清晰的链式数据

去中心化的区块链技术使每个节点都能第一时间获取最新消息并形成副本，保证了数据信息高度透明化，对于数据使用者而言清晰明了。区块链的非对称加密技术以RSA等算法为基础，以哈希函数值保存原始数据，并通过时间戳功能确保信息记录按时间顺序向下发展，各节点交易记录一经确认会自动记入分布式账本，在数据的储存和排列上比传统的集中数据更具优越性。区块链系统中只有通过非对称加密验证，才能进行各项查询、记录操作，否则将会被视为恶意破坏节点或恶意攻击整体区块链系统而遭到其他节点排斥。因此通过验证的各节点之间省去了传统记账下评估信用风险环节，以非对称密钥进入系统即表明无信用风险，提升了会计信息的准确性和可靠性。

(四)审计效率提升，从外部推动式审计，转变为内部自省式审计

区块链系统中的时间戳功能增加了会计舞弊的难度，全透明的数据信息加强了审计人员发现舞弊的可能性，去中心化的特点抑制了高层舞弊的机会。首先，时间戳功能增加会计舞弊的难度。区块链技术下的分布式记账确保了每一个节点录入数据时有相应的时间戳进行盖章，既方便对数据进行追本溯源，也加大了修改某一项会计记录的难度。任一交易的录入都有相应的时间戳为验证并实时传送至信息各方，对于信息的修改仅能通过红字冲销实现，在理想状态下可以做到每一笔业务在发生时已由系统完成了自动记账并录入了企业会计系统，业务与会计的联通可以防范事后更改、添补舞弊行为。

其次，全透明的数据信息加强了审计人员发现舞弊的可能性。区块链和大数据技术结合下，数字化的各项交易行为能融入会计信息系统，实现数据渠道全面打通，所以通过链式结构能够轻易追溯每一笔交易的上下游相关方和前因后果，整个网链上的数据保持公开透明状态。相比于传统审计方法，审计人员需要耗费大量人力和时间去追溯某一项交易，并且人力带来的纰漏在所难免，而在区块链技术下进行审计可以大大降低成本，提高审计质量。

最后，去中心化的特点抑制了高层舞弊的机会。ERP系统的层层授权导致了层级越高，权力越大，因此不仅管理层拥有的较高权限，具备会计舞弊可操作性，各个分级管理层也在信息不对称的环境中对自己职责范围内的相关数据进行操控。区块链技术下，通过共识机制代替管理层级，各节点权限平等，每一节点的数据录入通过实时更新传送到整个网络，使下级也能监管上级，从而实现双向监管和全面监管，推动了内部“自审计”的实现。

(五)道德风险降低，从中央机构信用背书，转变为数学算法信用背书

区块链技术带来的分布式记账体系取消了第三方信用体系验证，以数学加密算法为信用保障机制，降低了现有的信用成本。传统的信用系统中，需要各参与方对于选定的第三方中心机构足够信任，才能顺利进行交易，而系统安全性会随着人数的增多而下降。区块链会计下，每一个节点输入的信息会受到所有节点的监督检查，确保信息确认后不能篡改和删除，随着参与节点的增多，监督方增加，系统安全性随之上升，保证了会计记录稳定性、准确性和真实性。区块链会计不存在集中账簿式的分层授权，每个节点录入的交易信息会受到各方的集体监督，所有参与方共同确认后才能进行最终记录，数据的维护也由链式结构中的每一个节点参与完成，保证形成最真实的会计账簿，减少会计差错和会计舞弊的可能性。时间戳功能保证留下的痕迹不可擦除，使区块链上记录的所有信息形成一条时间轴，可以追溯任意时点的各项交易信息，并形成证据链，防止会计人员有违规违法操作。

三、区块链技术对管理会计的影响

(一)责任会计主体改变，由责任中心转变为责任区块链

区块链技术使责任中心转变为责任区块链，通过区块链数据的实时更新和全面监测，提升责任会计的工作效率。传统责任中心划分的成本中心、利润中心、投资中心可以更改为成本区块链、利润区块链、投资区块链，每个区块链取消原有的中心服务器和外部监管机制，通过各个节点的内部监督、相互制约保证系统中的各项信息和交易记录不能随意修改，维护了数据的真实性和完整性，降低了修改数据粉饰报表的可能。各个责任中心区块链能够通过链式结构的时间戳功能追踪各项业务活动的每一步进程，全面把控业务的流转过程，从而更准确地对各个责任分区需要承担的成本和收入进行划分。对于各部门各区块的工作绩效也能有更客观准确的评价标准，区块链数据的公开透明性在评价员工绩效方面消除了员工的不公平感，能够最大限度地激励各分区的工作积极性。还能利用区块链智能合约这一技术特点对于所产生的各项交易协议实施自动化管理。

(二)作业成本管理分析内容细化，从面向结果分析转变为面向过程分析

在区块链会计系统中，作业中心转变为作业区块，形成链式结构，清晰反映成本业务的全过程，使管理会计转变为面向过程分析。作业成本管理的原理是产品消耗作业，作业消耗资源。在管理会计中，企业通过构建一系列的作业中心细化制造费用，然后按作业动因将制造费用分配至各个产品。作业中心还负责企业各项作业活动的追踪检查，实施动态反映，并在每一期间收集各项成本数据，对生产成本进行成本链分析，为企业的管理者提供决策信息。在区块链会计系统中，各个作业中心转变为作业区块，区块之间环环相扣。每一个区块向下一区块转移的过程就是作业转移的过程，同时伴随着价值转移，最终形成的链式结构记录所有业务发生的全部数据，并且能够对某一项数据精准定位，深层次追溯数据的上下游结构。利用区块链技术进行作业成本管理，可以更详细地关注每一项成本数据的前因后果，直观了解每一环节成本数据流转的变动过程。使管理会计由过去面向各成本归集结果的分析转向面向各成本流转过程的分析，达成更高效率的决策辅助作用。

(三)纵向价值链管理更全面，从纯财务信息转向联合非财务信息分析

区块链节点上包括的财务、非财务信息使管理会计的数据来源更丰富，在价值链管理方面能进一步优化各环节的选择。纵向价值链包括了供应商、企业、分销商、客户等各方交易的相关参与人员。在区块链技术下，纵向价值链中各个参与人员都处于区块链的某一节点终端上。每个节点可以输入与自身相关的采购、销售交易记录，每一笔录入的交易信息都会经过全网节点的审查确保数据的准确性和真实性，各节点保持独立运行，但联合起来可以形成总体综合性记录，并且各个节点均能实时保存全体交易信息。区块链技术下信息的录入以时间顺序排列，而不同参与方提供的信息又分属于纵向价值链的不同阶段，在价值链阶段性划分和区块链时间性划分的融合下形成的链式结构，保证了每一个与交易相关的元素都能公开透明，这为会计计量属性的确认以及各项成本的分摊提供了更精确、更完整的基础信息。另外，区别于传统会计只能提供财务信息，区块链每个节点上还包括了非财务信息。全数据对于各节点的全面开放，以及非财务数据与财务数据的融合可以更准确地推测每一环节背后的价值、物品流转过程，消除信息不对称的风险。因此区块链技术下的管理会计可以利用这些多方信息对价值链中的相关上下游企业进行优化选择，降低企业成本，提升企业价值。

四、区块链会计的发展机遇和应对

近年来，区块链技术的热度迅速上升，区块链会计是未来的发展方向，为了更好地迎接时代变化，各个企业、监管部门都需要尽早做出相应改变。区块链对于整个会计行业有着颠覆性影响，其挑战了传统的会计业务基础架构和数据资源的管理能力，也对会计业务、价值有重塑作用。目前区块链技术仍面临着一系列挑战，例如缺少法律监管、大数据被恶意攻击等风险。

（一）企业需借助大数据走上自动化阶段

区块链模式下，会计行业的多种方式、概念被重塑。会计记账方式不同于传统方法下确定某一主体进行集中式记账，而是转变为多节点式的分布记账，每个节点的信息需要全体网络成员的一致认可才能确认会计要素，纠错能力高，保证了会计确认的准确性和一致性。而影响会计计量属性的各个因素透明地展现在链条上的每个环节，为企业在公允价值、现值、历史成本、可变现净值的计量方面提供了更全面、准确、可靠的信息，也给会计价值的公允性、合理性提供了技术支持。区块链模式中，各区块中存储的交易信息是按照时间先后排列的，交易信息的完全公开可以避免集中式记账中的“双重支付”问题。去中心化使总账的地位削弱，会计信息由网络节点完成所有的校验工作，可以对数据的合规性进行实时追踪和查询，防止数据信息被篡改。另外，以电子文档的形式管理各类历史数据，实现了对历史数据的安全存储和对复杂数据的高效管理，提高了会计信息的查找效率和安全可靠性。区块链在会计行业的应用，导致会计报告不再像过去那样由企业呈递，而是使用者可以实时获得链条中的全部数据，完成系统的“自动披露”，有效消除了信息不对称的风险。

由此推断，企业对于传统的会计工作要实施变革，建立网状链条结构，并且加强对员工的技能培训和素质提升。首先，要利用目前的大数据、云计算等技术实现会计流程处理的自动化和决策分析的智能化，提前适应区块链技术带给会计工作的影响。其次，转变员工的工作方式和思考方式。现有的会计人员不仅要从发票收集数据，而且要收集来自各外部信息系统所有类型的数据，包括数字、文本和视频等，然后通过分析这些数据以进行更全面的预算管理、风险管控和投融资分析。区块链技术使各项业务处理能够同时完成，提升了会计业务的处理效率，与传统的会计业务处理周期比较，基于区块链的业务处理时间显著缩短，这也意味着未来的会计岗位需要拥有更强业务能力的人员来对这些大量的数据进行管理。因此企业对于财会人员的信息分析能力、数据管理能力要加强培养重视，转变员工的工作方式和思考方式，从传统的会计工作转向决策管理和数据分析领域。

（二）防范大数据时代下存在的安全风险

大数据时代下，信息安全是各企业要关注的重点问题。虽然通过非对称加密可以在传统的信息系统基础上提升安全性，但大数据时代下各种数据风险还是难以避免。病毒入侵、商业间谍、信息传送身份假冒等有可能导致数据篡改或数据泄露，设备故障、信息传输过程中的丢失、文件包损坏、信息过载、数据不连贯等会导致数据破坏或数据遗失。这些风险仍需要相关技术的改进或后续应急方案的出台来保证数据的安全性。

企业应通过区块链强化数据安全技术，提升业务人员的安全管理能力和风险防范意识，做好各职位分离管理并设置紧急安全备案。业务操作层面上，在处理数据的同时对原始数据的处理结果进行统一检测，确保原始数据经过系统核实无误后再进行下一步处理，随后通过节点信息实时更新的特点对数据进行存储，实现数据的即时备份，防止数据损坏或丢失情况的发生。员工素质方面，企业要尽快提高财务人员的数据分析技术和安全管理能力，适应新的管理要求，提升业务判断能力。工作流程层面上，要针对会计信息的录入、多方参与者处理和监管、数据调取和存储等工作做好分离管理，既避免商业间谍行为带来的巨大损失，也能降低人为因素带来的安全隐患。最后，企业还需设置相应的突发事件处理备案，根据公司实际情况有的放矢，有针对性地设立并完善预案，实施多部配合。

（三）区块链的相关法律制度处于法律空白地带

监管部门在大力引导区块链发展的同时，也需要尽快完善相关法律，倡导相关行业建立标准、法律法规，规范区块链技术应用。在市场经济中，只有完善的法律才能保障国家和企业的良性发展，每一项交易都应受到法律保护，这样即便某一方违约，也可以依法维权。目前我国还没有出台有关区块链领域的法律制度，也没有设置相关的行业标准。虽然区块链技术利用严密的数学算法进行信用背书，但其去中心化、去信任等特点需要各参与方共同的良性维护。如果缺乏外部严格的法律约束，很难杜绝违法行为，在出现交易双方的纠纷或争议时，两者的合法权益也不能得到有效保障。因此，监管部门应尽快建立相关法律制度，设置行业标准，减少新兴技术应用初期的法律纠纷，同时避免相关企业、消费者遭受损失。会计行业的领导机构也要做出改革变更，配合政府监管部门推动会计行业规则的完善，促进传统会计业务模式与区块链会计的完美对接。

五、结语

区块链作为一项新的技术，各国都在对其进行积极探索，会计行业的探索相对领先。而且在“2017全球区块链企业专利排行榜”中，中国在区块链方面的研究遥遥领先，前100名中，中国入榜的企业达到49个，其次为美国33个。政府也在大力支持区块链的研究，所以企业最主要的是要认识并接受这一新兴技术，顺应技术潮流，响应相关政策，将自身业务和区块链进行结合以实现经济效益的提高。德勤的Rubix平台已初步验证成功，实现了区块链和传统财务的对接，将技术优势落实到业务变革中，并且保障了业务流程和数据安全。

诚然，区块链技术目前较大的问题在于行业标准和法律法规的缺失，因此，会计企业监管机构应当加紧行业区块链规则的探索和制定，减少贸易纠纷，实现传统会计业务向区块链会计业务的平稳过渡。政府相关机构应当顺应时代潮流，主导相关法律法规的起草制定，尽快填补法律空白，为新技术的发展应用保驾护航。■