我国中小企业内部控制制度问题研究

董 鑫，张家荣

（商洛学院，陕西 商洛 726000）

引言

中小企业对我国经济的贡献率呈不断上升趋势，相应的，政府也将扶持中小企业的发展作为我国经济发展的重要战略之一[1]。“十一五”时期，党中央和国务院在充分了解社会主义市场经济基本情况的前提下，号召有关部门积极实施有助于中小企业发展壮大的项目。众多中小企业参与经济活动，增强了整个市场的竞争力，促使各企业改善经营管理方式，进而推动国民经济的快速发展。但是中小企业内部控制机制的运行存在很大的问题，制约企业发挥更大的能量。基于此，研究有关中小企业内部控制制度问题，有助于防止我国中小企业发展滞后对国民经济发展和社会稳定等方面产生负面影响。

一、中小企业内部控制存在的问题

1.领导层管理意识淡薄，且集权现象严重。企业内部权利的集中与否对企业长远的发展有着巨大的影响，处理好这一问题是企业改善内部控制的重中之重。在我国中小企业中有很大一部分属于私营企业，人员比较少、操作链条比较短，一般情况下投资主体不太多，企业的投资者同时就是运营者。所有权和经营权合为一体，企业上层领导集权现象极其严重，多数管理者缺乏管理专业知识，严重忽视内部控制，完全没有严格遵守内部控制制度的规定；对职工培训重形式轻实质，企业文化建设薄弱；企业法人治理结构未满足现代化企业制度的要求，经营方式尚待完善；岗位设置尚未遵循相互牵制原则，会计数据记录不及时且缺乏有效的措施，如缺乏复核等。

2.机构设置不合理。从组织机构方面分析，我国大多数中小企业比较重视上下级的责权关系，却忽视了部门之间的协调能力和信息交流等方面，从而造成了各部门间缺乏协作、信息交流不畅的局面。从岗位机构方面分析：一些小型企业为降低成本忽视了会计机构的设置，也没有聘任相关的专业会计人员，出现了销售和记账由一人同时完成的情况；还有些企业虽设置会计机构，但无法做到岗位牵制，会计出纳二合一，违背了不相容职务相分离的原则，容易导致记账错误，甚至企业遭受财物损失。

3.内部审计职能弱化。内部会计控制全过程的实施是由内部审计的检查和监督来完成。因此，企业应当建立一个不依附任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务[2]。如果没有严格执行会计控制制度，且内部审计又没能起到有效的调节作用，就会导致财务违规及舞弊情况的发生。一些公司和企业没有建立自身独立的内部审计部门，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这种做法会造成管理层和会计人员对内部审计的不重视，削弱了内部审计的独立性和严肃性，影响内部会计控制的力度和质量[3]。企业内部控制的有效执行离不开内部审计的监督和管理，同时企业要强化对内部审计的监管，确保企业内部控制得以有效贯彻和实施。

4.缺乏风险评估体系。中小企业的运营受到内外部环境中不确定因素的影响，随时面临潜在的风险问题。因此，为防范和化解潜在的风险，企业必须及时开展风险评估工作，以便尽早发现潜在的内外部风险，并制定有效的解决方案。确保企业低风险健康持续运行。

二、建立和完善中小企业内部控制制度的对策

1.深化中小企业内部控制制度体系建设的认识。从政府角度分析，我国社会主义市场经济体系初步建立，由于市场经济固有的局限性，我国经济的发展受国家政策的影响比较大。因此，政府必须发挥其导向作用，为中小企业做好政策支持和保障。从企业角度来分析，有效的内部控制制度是实现内部控制目标的基础，而内部控制与企业内部自发需要是否相吻合是内部控制作用发挥的关键[4]。所以，务必深化对内部控制的认识，使内部控制贯穿于每个经济活动。如此以往，内部控制制度将会形成企业内部自发需要的且自上而下相结合的监督体系。

2.强化内部审计职能，建立有效的奖惩机制。内部审计是企业内部监督机制不可或缺的一部分，是改善企业经营管理和完善内部控制的重要因素。企业内部控制制度实施情况如何，实施过程中有何成绩，有何缺陷，会产生什么样的效果等等，分析这些信息，定期对内部控制制度情况进行检查、监督和考核才能保证内部控制制度的不断完善和有效执行，促使内部控制目标的实现。同时，为了激发员工的工作热情，必须制定有效的激励机制，只有奖罚分明，才能激发员工的热情，保证内部控制目标的实现。

3.优化中小企业内部控制的环境。中小企业内部控制的有效执行与其优越的控制环境密不可分。企业的管理层是内部控制制度的制定者和引导者，因此，管理层对内部控制及相关因素的认知程度极其重要。随着中小企业的不断发展，其规模逐渐扩大，外界环境对其影响也日益显著，原先的组织结构，治理体系也应根据自身的环境重新加以设计；各部门的职能要科学划分，确保其协调、合理、高效，使整个企业健康运营；各职能机构要各司其责，科学合理地设定其需要的岗位，以及精心选择胜任的人才。

4.完善风险评估和管理体系。良好的风险评估是完善内部控制的必要条件。中小企业规模小，总以为“船小好掉头”，却忽视了企业风险的管理问题。因此，企业领导者应增强风险意识，同时要加强对风险的管理，制定防范风险的措施，才能保证内部控制的执行效果。首先，企业在日常运营中，需设立与其相关的生产、经营管理等战略目标，然后找出其关键的风险控制点，并在此基础上预计企业整体风险承受力和具体业务风险承受力[5]。最后，企业设立可识别和管理风险的机制，对企业运营的风险点进行预警和防范。另外，随时加强对内外部环境的关注，及时了解可能存在的风险，并采取相应的措施。

结语

本文以内部控制为研究对象，结合相关文献总结了我国内部控制存在的问题。并在此基础上提出了完善内部控制制度的有效建议和对策，得出以下结论：

1.中小企业对国民经济的贡献呈现不断上升的趋势，但由于其尚未建立健全的内部控制，制约了自身的发展，从长远来看，将对整个国民经济的发展造成不利影响。

2.在对中小企业内部控制现状和存在问题进行分析的基础上，提出合理的建议，包括深化对内部控制制度体系建设的认识；强化内部审计职能；优化企业内部控制环境；完善风险评估和管理体系等。

参考文献：

[1]杨馥铭.论我国中小企业服务体系的完善与创新[D].长春:吉林大学,2009.

[2]刘志远,刘洁.信息技术条件下的企业内部控制[J].会计研究,2006,(12):17-19.

[3]张先治,张晓东．基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].小企业会计准则,2011,(3):18-22.

[4]李强.刍议中小企业内部控制问题[J].商场现代化,2006,(3):78-81.

[5]吴春修.略谈中小企业内部控制制度[J].工业审计,2004,(5):29-31.