浅议市级烟草商业企业全面预算管理现状及对策

严玲梅，刘文庆

（陕西省烟草公司宝鸡市公司，陕西 宝鸡 721004）

1 烟草商业企业发展现状

在这些年的探索中，烟草商业企业针对自身特点逐渐掌握了全面预算管理的基本方法和理论，从以前无预算到建立预算制度、从预算编制粗略到编制体系完善，可以看出烟草商业企业在全面预算管理上的发展和进步。但是在逐步实施全面预算管理后，暴露的问题也日益增多。2016年，国家烟草专卖局局长在报告中指出，现在各级烟草商业企业全面预算执行占比不到70%，但在很多民营企业中预算执行占比却接近95%。由此可以看出，烟草商业企业全面预算管理工作还没有做到位，比如全员预算意识不强、预算编制缺乏科学性、预算过程难以有效按计划进行等一系列问题层出不穷，加上烟草行业是国家垄断行业，缺少竞争环境，导致领导难以用战略的眼光为企业做长远规划，全面预算管理更是难上加难。

2 烟草商业企业全面预算管理发展中存在的问题

2.1 全面预算参与度不够

近几年来，烟草商业企业逐步推动全面预算管理，但在具体实施中还存在许多问题，具体表现如下。部分员工对全面预算管理的认识存在片面性，认为全面预算管理是公司财务部门和领导的事，应该由财务部门全权负责，与一般员工没有关系。因此在工作中，他们对全面预算管理各个环节的参与度不够，只是被动地作为，缺乏主动性和积极性。部分员工在全面预算编制环节尚可参与，但是在全面预算执行上参与度大大降低。全面预算执行是全面预算管理活动中的重要环节，没有执行，预算就毫无意义。还有很多员工在全面预算管理过程中扮演的角色不清晰，他们总是认为全面预算应由财务部门负责，只需要参加预算编制就等于完成全面预算工作，没有认识到全面预算管理是一种长期的活动，从而在日常预算执行过程中也是消极、被动地应付。在填制大量的表格和数据时，很多部门和员工也是敷衍了事，甚至出现了负面情绪，导致全面预算管理工作效率不高。同时，部分管理层没有在单位或部门内部让全员参与，没有将预算编制与全年的工作结合起来，没能将项目预算与战略发展规划结合起来。此外，部分管理层对全面预算的重要性缺乏足够的认识，没有将全面预算管理看作是企业基础管理的重要内容，也没有普及全面预算管理相关知识，加上缺乏及时、有效的沟通，导致预算管理效果不佳。

2.2 全面预算编制不科学

烟草商业企业全面预算编制不科学的主要原因是采用单一的预算编制方法和不完善的预算定额体系。烟草商业企业全面预算编制方法主要采用增量预算，它是以过去的经验为基础，认为过去存在的即是合理的，主张不需要在预算内容上做较大改进，既忽视了经济环境变化对指标的影响，又给指标确定留下了讨价还价的空间，造成费用预算“头顶三尺帽，任尔砍三刀”的恶性循环。烟草商业企业在采用这种方法时，往往不加分析地保留或接受原有项目，有可能会导致原来不合理的费用开支继续存在，造成不必要开支的合理化，进而造成资源浪费。预算编制中的最大问题是预算编制项目没有严格标准，没有确切的支出标准，导致预算不够精准，造成各预算单位编制标准不一，上级单位审核时无依据。由于烟草商业企业内部上下级之间工作协调和沟通不到位，预算编制过程中出现问题时下级无法及时反馈给上级，导致预算编制出现不合理现象，进而使基层员工大为不满。这样编制出的预算在很大程度上就不符合实际要求，最后使全面预算管理变成一张白纸而无任何实效。

2.3 全面预算执行弱、管理松

烟草商业企业在预算编制内容上比较完善，流程也比较规范，但是在预算实施过程中往往存在这样、那样的问题。相关数据表明，烟草商业企业在全面预算管理过程中，有64%的人在预算执行时存在预算管理和执行“两张皮”的现象，这样就会导致预算执行过程变动很大。例如：在下达预算指标时，某单位执行部门上个月度透支导致这个月的数据无法按照预算指标执行。该单位随意变动预算方案，使得预算执行过程中存在很大的变数，不能有效按照计划进行。另外，由于预算执行分析不到位，只是就数据说数据，没有深层次去分析数据背后存在的问题，没有详细分析为什么不能按照指标要求去做，这样就会导致预算丧失其存在的意义。特别是当财务部门提出预算调整方案时，相关部门没有及时采取行动抓好落实，导致预算和实际结果相差甚远。

2.4 全面预算考评不准确、不公平

就目前而言，烟草商业企业在预算考评方面还存在很多问题，主要包括业绩评价不全面、不客观，导致全面预算管理不被企业员工认同。烟草商业企业全面预算考评的内容与预算编制的内容不太一致，预算编制包括费用、资本性支出、销售收入、销售量、资产负债表和损益表等内容，但预算考评只侧重于费用考核。另外，没有定期或不定期对预算指标进行考评，只在年底时对预算总体指标进行考评，只对完成得比较好的单位（部门）给予奖励，而对于超预算或者执行不力的单位（部门）没有给予惩罚，预算考评不到位，导致有些单位（部门）对预算考核不够重视。最后，全面预算考评不公平，不具有说服力，难以发挥有效的激励作用。

3 解决烟草商业企业全面预算管理问题的对策

3.1 树立科学的全员参与预算意识

全面预算不仅是财务部门的事情，更是所有人的事情，烟草商业企业要做到全面预算人人有责。第一，在全面预算活动中，从预算编制到预算目标分解执行监督，再到预算考核的整体过程中的每个方面、每个过程，都要体现出以人为本的管理理念，这样才可以引导员工，激励员工主动发挥工作积极性。第二，人作为全面预算管理的主体，在追求利益的目标中无论是客观还是主观，产生矛盾必然在所难免，所以企业管理层应当安排一定时间促进双方协商，从而使预算目标一体化。第三，在面对预算发展不同环境下，烟草商业企业应当选择科学的领导方式，注重基层员工与管理者相互沟通，只有上级领导与基层员工团结一致、齐心协力，才能有效展开全面预算。在建立预算组织的过程中，烟草商业企业要大力宣传以人为本的管理理念，在预算编制过程要让广大基层员工参与其中，要让员工发挥预算的主导作用，从而可以提高全员预算的积极性，让广大员工认识到预算是以他们为中心的，是为他们的利益着想的。

3.2 实施多元化的预算编制方法

烟草商业企业在面对复杂多变的预算环境时，为了提高全面预算的准确性和可控性，应当采取多元化的预算编制方法。第一，在企业不同的发展时期应采用不同的预算方法。例如，对于今年新上市的香烟，应采用零基预算方法编制预算。在成熟期，市场基本饱和，企业要获得发展，必须制定长期战略目标，不断提高产品质量，对预算方面应尽可能降低成本费用，增加利润，应以弹性预算方法为主。第二，对不可控的、相对固定的成本费用，烟草商业企业应采用增量或减量预算，例如，累计折旧、职工薪酬、无形资产摊销等，应依据预算期内职工人数与资产存量来进行预算。对于预算期内无法确定或难以估计的成本费用，烟草商业企业可以采用弹性预算方法，如劳务成本、对外捐赠等。第三，对于非生产性成本费用可采用定额的方式，规定使用上限，鼓励各单位和部门挖掘潜力，积极主动降本增效，从而不断降低企业非生产性支出。第四，建立健全定额指标体系。定额指标体系的建立离不开年度预算考评结果，烟草商业企业应根据严谨的数学关系推算出当年可能发生的结果，再根据预算编制不断反馈总结出实用的预算定额体系，这个过程离不开基层人员的配合，离不开绩效考核与分析，所以，建立健全定额指标体系在预算编制中起到了非常重要的作用。

3.3 建立健全预算管理制度

烟草商业企业通过近几年的发展，全面预算已经明显起到作用，但是仍然存在很多问题，归根究底还是预算执行力差、执行过程比较随意。这也说明全面预算没有一套完整的制度来约束员工按照计划执行，所以烟草商业企业要建立完善的全面预算管理制度。第一，全面预算管理制度应当符合烟草商业企业的发展现状，符合其自身特点，在预算管理制度建设中应当逐级建立，例如：市场部门有市场部门的预算管理制度，物流部门有物流预算管理制度，需要通过逐级制定完善最终上交给财务部门。第二，根据每一级部门的自身特点，并结合烟草商业企业的整体发展现状，总结出适合自身发展的预算管理制度，必须注意的是全面预算管制度不仅仅是规范预算执行行为，更重要的是可以对预算目标达成起到推进作用。第三，全面预算管理制度要以人为本，如果缺乏以人为本的管理理念，会造成员工在预算管理活动中不能积极响应，会让员工认为预算枯燥乏味，仅是走流程而已。

3.4 完善考评体系，发挥预算激励作用

预算考核是对各预算主体预算执行结果的考核和评价，所以烟草商业企业要建立完善的预算考核指标体系，发挥预算激励作用。预算指标体系设置要科学，并相互协调，这样才能合理评价经营业绩，有助于资源有效配置，提高经济效益。第一，要以关键业绩指标作为考核的主要内容。所谓关键业绩指标是指为影响企业持续性发展的关键成功因素而制定的指标。抓住关键业绩指标，就抓住了企业发展的核心部分，它是全面预算管理的主要部分。第二，烟草商业企业要注意定量指标与定性指标、绝对指标与相对指标、局部目标与总体目标结合考核。通过预算考核，烟草商业企业要进一步调动各业务部门的工作积极性，进一步提高工作效率。第三，建立绩效联酬考核办法。工作计划完成质量，要分别与各预算责任主体当月的绩效工资挂钩，由预算管理考核小组对各责任主体的预算执行情况和预算指标间的差异进行确认，然后根据绩效联酬考核办法进行奖惩。