高校政府会计改革实施面临的问题与对策研究

王立艳

2013年11月25日，中共中央、国务院印发的《党政机关厉行节约反对浪费条例》要求：“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”.2014年相继出台了《预算法》、国务院批准财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》.2015年出台了《政府会计准则——基本准则》.2016年出台了《政府会计制度》.2017年10月24日，财政部又印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，作为事业单位，高校政府会计也面临重大改革，国家要求高校自2019年1月1日全面实行政府会计改革.本文通过分析高校会计制度改革实施面临的主要问题，探索性提出相应对策建议，以期为高校顺利实施政府会计改革提供一些参考和借鉴.

1 面临问题

结合工作实践与培训学习，笔者梳理了高校政府会计改革实施面临的一些主要问题.

1.1 新旧会计制度衔接问题

新旧会计制度衔接是高校政府会计改革的关键环节.新会计制度实施前，需要做大量准备工作，首先要做好全面的资产负债清查工作，清查范围包括货币资金、存货、固定资产、在建工程、无形资产、对外投资等，同时要做好债权债务的核实确认工作，具体包括应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、借入款项等.在清查确认过程中，不仅工作量大，任务繁重，而且由于政府很多预算单位成立时间较长，账务核算时间跨度较大，加上原来政府监督力度不够，会计制度不健全，财务人员素质不高等原因，会出现账面存在相关资产，而实物已经不存在；账面有相关债权，但已无法追缴；有实物资产，账面上无相关记录，且无法查明该资产形成原因等历史遗留问题.所以，在清查过程中需要将各种各样的问题梳理出来，查找原因进行账务确认，这无形中增加了工作量和工作难度.

1.2 会计人员新制度适应问题

首先，旧会计制度要求以收付实现制为记账基础，而新会计制度要求以权责发生制为记账基础，这一要求的改变，给财务人员带来了新的挑战.如，对于投资的核算，在旧会计制度中长期股权投资只需按原值入账，在以后会计期间，被投资单位发生任何权益变动，投资单位不需要在账上作任何反映，而新制度要求，长期股权投资按原值入账.当投资单位自主决定被投资单位的财务和经营政策或参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用权益法进行核算，并设置相应的明细科目.在被投资单位实现净利润，宣告现金股利或利润，被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时均要在投资单位账上作相应的会计处理.

同时，新会计制度对于经济活动的核算要求提高了，过程复杂了，难度加大了，而会计人员是否已经完全适应这些变化和要求是高校政府会计改革实施面临的另一个关键问题.

1.3 财务管理思路调整问题

原会计制度以预算为导向，更加注重如何分配资金，是否有效执行预算.对于资金的使用效益虽然关注，但是无法做到有效关注.而新会计制度不但关注资金的使用效益，还对实施过程中的细节做出明确指导.新会计制度要求实现财务会计功能和预算会计功能；基于权责发生制和收付实现制并行的方式进行核算；依据财务会计科目和要求编制财务会计分录，同时依据预算会计科目和要求编制预算会计分录；要求各预算主体既要通过财务会计核算形成财务报告，又要通过预算会计核算形成决算报告.新的管理要求下，体现的是新的工作标准和本质.实质上是新会计制度要求我们做到精细化管理，满足财务报告使用者的要求，全面真实地反映各项经济业务.这就需要会计工作者重新调整工作思路，探索更有效的管理方法与手段，更新管理理念，适应新形势下的高校政府会计改革.

2 对策建议

2.1 科学系统开展资产负债清查，有效推进高校政府会计改革实施

新旧会计制度衔接要以资产负债清查为前提，所以，制订好资产全面清点盘查计划是关键，应该对盘查资产的范围和各个阶段的工作制订出详细周密的计划，要求各部门明确分工、协作配合，必须由财务部门、资产部门牵头，资产使用部门积极配合，共同完成资产盘点工作，以保障新旧会计制度顺利衔接（见表1）.

表1 政府会计改革相关资产债务衔接前期清查工作

以上工作，仅是理清了工作程序，但是过程中遇到的各种问题需要高校各个层面人员通力配合，如陈年欠账问题，能清理的要清理，能核销的要核销.

2.2 全面提升会计人员胜任能力，尽快适应新会计制度挑战

政府会计改革也给会计人员提出了新的工作要求，虽然工作量增加，实施起来的难度增大，对会计人员能力素质的要求更加全面.但新会计制度能够更加真实地反映资产、负债与净资产的关系以及投入与产出的关系.新会计制度较旧会计制度更加完善、更加科学、更加系统、更加与时俱进.首先，会计人员需要转变思想，创新工作思路，按照新会计准则、制度及应用指南来开展工作.新会计制度的实践过程中，会遇到许多新问题，这就需要会计人员不断学习，不断探索，积极思考，有效应对.其次，要加强会计人员部门内部交流和外部培训，提升会计人员科学有效开展财务会计工作的专业水平和能力，更好适应新会计准则的要求，最终使会计人员能够有效地、全面地核算本单位的财务信息，为财务报告各相关主体提供更加全面、科学的财务报告和决算报告.

2.3 整合运用新观念新理论，科学执行新会计制度

在会计研究领域，绩效管理和财务内涵式发展是目前比较新的理论，在高校政府会计改革实施的过程中应该将这些新的理论融入到具体的改革实践当中，整合这些理论更好地为高校政府会计改革实践服务.实施政府会计改革，编制政府的资产负债表，能够反映一个地区在特定时点上资产和负债的总量水平和具体结构，有助于摸清一届政府的“家底”.政府的“家底”是执政的基础，也是提供公共产品和服务的重要保障，这些因素都会影响政府的绩效评价结果.改革后的资产负债表更能如实反映会计主体的资产和负债实质.新旧会计制度衔接过程中，已经对资产和负债进行了全面的清查，那么，高校就要有效地整合各项资产，物尽其用，减少重复购置.高校要从学校整体层面考虑资源配置问题，如教室、实验室、机房等资源需要从宏观上进行配置，而不能由每个二级学院从自身使用便利的角度进行购置或配置，这样才能提高资产的利用效率，从而提升整个单位的资产管理水平.高校政府会计改革按照权责发生制原则核算各类耗费，如计提、固定资产折旧费用，无形资产推销费用等，并要求编制收入费用表，合理归集、反映单位的运行费用和履职成本，科学评价单位绩效，提升单位绩效评价的科学性.

财务内涵式发展就是指以财务本身为载体，从内涵上去理解、把握财务本质和核心，从源头去挖掘财务内在潜力和核心竞争力；财务内涵式发展思想是对当前高校财务种种难点问题和重点问题的一次全面、系统的梳理和改造，是进一步深化高校财务改革、提升财务管理水平的综合体现［1］.目前，高校财务管理的发展趋势是更加注重资源高效配置和使用效率，更加追求财务内涵式发展，而高校政府会计制度从财务和预算两个角度来反映高校的经济活动，高校政府会计制度能够贯彻落实国家各项预算管理要求，规范收支行为，夯实预算管理的基础，建立健全预算管理制度；能够严格落实有关国有资产管理的规定，全面真实反映增量和存量资产的状况，夯实单位资产管理的基础；能够完善控制国有资产流失的管理制度，提高单位国有资产管理的绩效；能够严格落实有关财务管理规定，增强公共管理意识，实现资金、资产和资源的科学合理配置，防范和化解财务风险，促进单位持续健康发展［1］，所有这些也正符合财务内涵式发展的要求.

3 结束语

高校政府会计改革是一项系统工程，需要多元会计主体共同积极有效参与，各司其职，相互沟通，通力合作，才能取得预期效果.当然，在高校政府会计制度的实施过程中还会遇到这样那样的问题，需要不断地探索解决，同时这也为高校政府会计改革的研究陆续提供新的课题.