基于风险防控视角浅析事业单位内部审计工作

王树荣

事业单位内部审计工作是加强内部监督，防范内部风险，提高自身管理水平的重要手段。近年来，事业单位内部审计工作中发现，财务收支、项目经费使用方面均存在不少风险隐患，主要体现在预算管理、委托业务管理、野外工作管理、所属企业管理等工作环节中。这些风险点不排除，财政资金的安全合理使用就可能受到重大影响，必须引起重视。

一、风险防控内部审计的主要风险点

（一）财务收支方面

1.零余额账户资金与基本户资金混用

如：2017年4月，张某在财政项目中借款3万元用于开展野外工作，从零余额账户支出。7月份，该笔借款用于非财政项目的报销，与借款资金渠道不一致，造成国库额度与费用不对应，存在财政资金被占用的风险。2017年10月份，李某退回从零余额账户支出的备用金1万元，出纳人员将该借款存入基本账户，未按原借款渠道退回国库，也属于资金混用的情况。

2.单位的往来款项处理不规范

如：张某经办一笔设备预付款38万元，将其计入张某的备用金借款，王某经办一笔单位职工的人身意外保险12万元，将其计入王某的备用金借款。上述做法不当，未将两人的经办事项计入单位的往来款项，与备用金借款混为一谈，导致单位的往来款项与备用金借款余额不真实，容易造成权责不清。每年末部门决算前对单位往来款项不进行清理工作，清理不及时容易形成呆坏账，存在损失风险。

3.对外出租出借的资产未履行报批手续

如：某单位为弥补基本支出不足，将自有办公用房部分对外出租，未将出租情况向上级主管部门履行报批手续，而是采用事后申请报批的补救办法。上述做法不符合《中央行政事业单位国有资产管理暂行办法》（国管资[2009]167号）第二十一条“未经批准，各部门不得出租、出借国有资产。出租、出借国有资产应当严格控制，从严审批。”的规定。

4.单位和所属企业的经济关系不清晰

如：某单位下属的D公司，是单位对外投资的一个平台公司，自身并无实际经营项目。但作为独立核算的法人单位，D公司未向单位上交投资收益，无偿使用单位的部分房屋作为办公用房，也未向单位据实结算水费、电费、取暖费。D公司向单位借大额周转金，未见单位“三重一大”事项集体决策记录。上述事项体现出单位与D公司之间存在经济核算不清、对其投资监管不力的情况，容易造成国有资产损失。

（二）项目经费方面

1.委托业务项目后期管理形同虚设

如：某事业单位委托业务项目数量多，委托业务费比例占总经费的80%，2016年度实施的委托业务项目，到2017年8月份，仍有50%的委托项目未完成任务，提交报告及成果资料的项目更是寥寥无几。在合同款已支付给承担单位的情况下，规定期限内未收到成果，项目委托单位十分被动。不能及时监督委托业务进展情况，组织开展验收工作，存在后续管理跟不上的问题。又如：某单位四个年度内收取160个项目承担单位质保金，截至2017年，“其他应付款”科目下有4000万元质保金未退还给承担单位。质保金未及时退回，说明对项目完成情况未进行清理，项目执行不力，存在财政资金使用效率不高的风险。

2.工作津贴、补助发放不规范

如：某单位个别项目中向不属于在职人员的其他（临时）人员发放野外工作津贴。上述做法不符合《人力资源社会保障部、财政部关于调整地质勘探职工野外工作津贴标准等有关问题的通知》（人社部发[2014]46号）第五条“……严格执行地质勘查职工野外工作津贴的政策规定，不得擅自扩大执行范围、提高津贴类别和津贴标准。”之规定。同时，单位为鼓励职工开展野外工作，存在野外工作期间遇法定假日，给予定额补助的做法，该项补助发放无依据，与上级制度相悖。另外，由于野外工作津贴属于“津贴补贴”范畴，应纳入人员费进行统筹。个别单位将野外工作津贴计入差旅费核算，未计入人员费核算，规避了工资总额的限制，存在人员费超总额控制的风险。

3.野外租车费审批手续不全

如：某项目组于2017年6月份租用2辆车开展野外工作，租用天数共计136天，租车费15万元，租车费发票金额与合同金额完全一致。经查，该租车事项为先租车，待使用后在合同中补签租用天数，属于先租车后补签合同的情况。而且，报销时未附车辆行驶记录表、结算单等，无法核实租用天数的真实性，存在虚报租车费用的风险。

4.野外材料费管理不规范

如：某项目组为开展物探工作在野外购置材料总计30万元，根据专用材料费管理办法，单位只对其中的劳保用品进行验收登记，其余材料自行验收。这使得事前专用材料购置申请表的审批流于形式，单位无法确认项目组在野外采购的全部材料的必要性。野外购置的固定资产当作材料费处理，未對固定资产进行资本化，存在固定资产流失的风险。

二、风险防控内部审计工作重点

（一）财务收支审计

事业单位的财务收支审计是内部审计的重要内容，既包括对事业单位本身的内部审计，还包括对所属企业的内部审计，主要从以下几方面开展审计：

1.预算管理

事业单位加强预算管理，是落实财政体制改革要求的重要保障。事业单位既要不断完善预算管理制度，在内部审计工作中也应加强对预算管理方面的审查。预算管理中应主要审查预算编制中是否虚列人员数；项目支出是否符合设计预算，存不存在项目无预算或超预算支出；国库零余额账户资金与基本户资金是否存在混用的现象；为提高预算执行率有无不规范开支；年末是否按要求确认结转结余资金。

2.往来款项

事业单位的往来账款是单位在经济活动中与单位内部人员、其他单位等发生的债权债务款项，主要通过其他应收款、其他应付款等科目核算。为加强往来款项的管理，提高财政资金的安全及使用效率，应主要审查单位之间的往来款项是否计入个人的备用金借款；单位三年以上的长期挂账是否及时清理、是否按照程序进行清理；项目质保金有无按时退回，是否将质保金等存入单位定期存款等；单位与所属企业之间的借款手续是否齐全。为满足开展业务工作的需要，事业单位备用金往往挂账数额较大，还需审查备用金是否及时清理，是否存在前款不清、后款又借的情况，是否存在未使用全额退回情况等。

3.资产管理

事业单位资产规模越来越大，加强国有资产管理的要求越来越高。要摸清事业单位的家底，每年要进行资产自查，在日常的资产管理工作中也要做到规范。因此资产管理也成为内部审计的重点，主要审查是否有新增资产配置预算采购、资产采购是否履行规定程序，如政府采购程序、进口设备采购程序等；审查是否定期进行实物盘点、资产账与财务账是否一致，如新增固定资产、无形资产与其他资本性支出之间是否存在差额；资产是否存在闲置浪费隋况；单位资产出租出借是否进行报批，如对外出租的房屋、設备等有无履行报批手续。

4.企业管理

事业单位投资设立的所属企业，由于历史原因，对所属企业的内部审计比较薄弱。对企业管理的审查应聚焦在单位对所属企业的长期投资是否到位，如单位的账面投资额与企业实收资本是否一致，是否有单位的往来账款中挂账；单位和所属企业的经济关系是否清晰，如企业是否向单位上交投资收益、企业人员是否同时在单位和企业领取薪酬、企业是否无偿使用单位的房租、设备等；企业的清理情况，企业清理是否符合程序，清理是否有进展等。

（二）项目经费审计

事业单位经费来源多元化，项目种类多，应关注重点项目、重点费用的内部审计。针对项目经费，可以从以下方面开展审计：

1.委托业务管理

委托业务费在事业单位项目经费中占有很大比例，为确保委托业务经费的资金安全及使用效果，应审查确定委托业务承担单位是否符合政府采购要求，是否进行公开招标，有无以其他方式进行委托而规避政府采购的情况等；支付委托业务尾款是否符合合同规定条款，如拨付合同尾款是否履行验收手续、是否根据实物工作量据实结算等；委托业务项目进展情况，如是否按期完成工作量、提交成果报告、汇交资料等。

2.野外工作管理

针对开展野外工作的项目经费，重点集中在野外差旅费、租车费、劳务费等方面。一是审查野外差旅费报销是否规范，如是否将野外津贴计入差旅费中核算、是否无依据向非在职人员发放差旅补助；二是审查野外租车费报销是否规范，如野外租车合同是否存在补签的情况、是否存在闲置浪费情况、是否有相应的结算手续（行驶记录、结算单等）；三是审查野外劳务费报销是否规范，如是否签订劳务用工协议、是否使用现金支付大额劳务费、是否无依据改变用工标准等。四是审查野外材料费报销是否规范，如是否存在购置大量材料以规避室内验收的情况、是否存在大额现金支付的情况等。

三、加强风险防控内部审计的措施

（一）增强内部审计的独立性

如今，事业单位逐步设立了内部审计的专职部门，不参与单位的业务管理活动，熟悉本单位的情况，这是其他形式审计不可比拟的优势。但是受到本单位的制约，独立性较差。只有提高内部审计的独立地位，使内部审计人员在开展工作中不受控制和干扰，敢于提出问题，才能够保持客观性，更好地致力于提高事业单位的管理水平，发现管理中的薄弱环节，规避外部审计出现大问题的风险。独立性与权威性是不可分的，有了独立的内部审计地位，才能树立内部审计的权威性，有效地发挥内部审计的作用。

（二）内部审计工作突出风险防控导向

事业单位要转变观念，充分认识风险防控内部审计的重要性。内部审计以风险防控为导向，重点关注有风险点的领域，依据事业单位风险点排查的情况，将高风险点及容易出现腐败的领域列为内部审计工作重点。事业单位中大部分职工对排查的风险点视而不见，内部审计工作还需要加强对职工的风险点培训，让职工深刻认识到风险点就在身边，时刻提醒自己哪些红线不能碰。对风险防控内部审计中发现的问题进行适当地通报，作为警示教育。

（三）运用好内部审计工作成果

事业单位领导要重视内部审计工作的成果。对内部审计发现的问题，制定整改措施，布置整改工作。对内部审计发现问题及时进行整改，才能使得单位查漏补缺，提高管理水平。对整改工作还要进行后续监督，确保问题整改到位。建立内部审计问题清单，作为日常提醒，并对屡查屡犯的问题及责任人予以追究。充分运用内部审计工作成果，确保实现内部审计目标。

（四）强化内部审计人员素质建设

内部审计工作内容不断拓宽，且趋于常态化，对内部审计人员自身素质提出了更高的要求。事业单位内部审计人员需要强化自身素质建设，不断提升业务能力，做到既能胜任新形势新要求下内部审计工作，又能为内部审计工作质量提供保障。学好内部控制、财务管理、项目管理、相关制度以及党风廉政建设要求的同时，还要积极参加事业单位财务部门的培训，实时了解政策变化，做到审计查摆问题时有据可依。