基层行政事业单位的会计集中核算

□（太原市财政局预算评审中心山西太原030001）

一、行政事业单位会计集中核算的概念及特点

（一）会计集中核算的概念。在保持行政事业单位财务自主权、会计核算主体、财政预算款使用权不变的前提下，按照“同一只手收入财政资金，同一出口支出财政资金，统一渠道出入资金”的要求，由行政事业单位会计核算中心负责各行政事业单位与企业之间的经济往来、各单位之间的资金往来和单位与职工之间的资金流动等方面的会计核算、会计监督，集会计监管、账务核算、专业服务于一身的会计委派方式，称为会计集中核算。

（二）会计集中核算的特点。

1.行政事业单位与会计人员的所属关系相分离。根据以往经验，许多基层行政事业单位的弄虚作假问题是由领导者根据自身利益，授意会计人员进行操作。领导者和管理层之间官官相护，监督与监管名存实亡，对国家的公共财产造成了不可估量的损失。而会计集中核算模式把会计业务的决策层和执行层分割开，由行政事业单位“各自为政”变为会计核算中心的“集中执行”。

2.双重制约职能的建立，分割了审批与监督职能。以往，我国行政事业单位财务机构中负责资金处置的人员也负责相应的财务核算，担任财务主管和会计主管的往往是同一人。在办理会计业务时，财务部门既负责对原始凭证进行审核，同时又对资金的使用进行审批。这种不相容管理职责不分离，使得行政事业单位内部监控系统存在漏洞，容易产生有意或无意的数据错误。财务与会计监管、审批两种职能被会计集中核算制度分割后，由单位内部人员行使财务审批职能，通过会计核算中心的双重限制，统一行使会计监督职能，可以从源头上堵住不良之风。

3.存放保管会计凭证要与有关单位相分离。以往行政事业单位的会计凭证都在本单位长期存放。如果会计工作出现弄虚作假，非内部人员难以察觉。会计集中核算制度要求行政事业单位有关事项的会计凭证由会计核算中心统一保管存档，政府审计部门和其他相关部门可以质疑会计凭证的真实性，并向票据提供单位进行验证。而且会计核算中心操作流程的监管由财政部门、审计部门、纪检监察部门进行，在强大的外部环境干预下，降低了会计核算中心与会计凭证形成单位相互勾结的可能性。

4.会计业务处理“阳光”化，办事过程透明化。过去，在相对分散的会计核算过程中，相关处理过程是不公开的，非单位内部人员的知情范围有限。推行会计集中核算制度后，各行政事业单位的会计处理至少要经过财务审批、报销人、审核会计、记账、会计主管等环节，从根本上消除了做假行为，也扩大了群众的知情范围。

二、基层行政事业单位会计集中核算制度的现状及问题分析

（一）会计职能弱化，会计主体责任不明确。在会计集中核算过程中，基层行政事业单位的会计人员只处理报销部分的账务，其余账务统一由会计核算中心根据制度进行处理，这一管理方式造成监管与会计核算的分割。筹集资金、资金管理、建立健全财务制度等方面的工作仍在行政事业单位进行，而会计核算和审核方面的工作则由会计核算中心进行。行政事业单位内部只设置报销账务的岗位，处理本单位的报销业务，并与会计核算中心进行沟通。基层行政事业单位依靠会计核算中心进行票据检查，容易导致本单位的会计人员不重视财务用途的真实性。从会计核算中心的角度来看，审核人员根据基层行政事业单位提供的账单进行报销，只要票据合法，手续完全，均可以报销，但对于其真实性与相应用途事项难以进行判断。会计核算中心要实施全方位的审查比较困难。

（二）基层行政事业单位实际所需与现行的经费开支标准出入较大。面对日益变化的会计核算环境，在经费开支标准制度实行的过程中遇到了很多阻碍。一方面，强调加强开支标准的变通，但事实是实际的支付金额与经费开支标准有较大差距，开支标准往往小于实际支出。会计核算中心作为审核工作的负责人，很难对报账数目通过与否的灵活性与遵守指标数字之间的差异进行调节。另一方面，基层行政事业单位应支付的账款得不到及时支付，甚至是拒绝支付，会影响基层工作的进度，不利于上级制度的贯彻执行。所以，对于申请支付数额与标准数额差异较大的项目，会计核算中心是否应该给予预算单位拨款，这是我国基层行政事业单位会计核算中心需要尽快解决的问题。

（三）基层行政事业单位的实物财产管理难以核实。在基层行政事业单位实施会计集中核算制度后，会计主体的职责发生了细微变化。会计核算中心对各单位的会计业务进行集中核算，统筹管理财政资金，并进一步进行监督控制。这种核算与审批相分离、账面不反映物资类别的方式，也会产生一定的负面影响。基层行政事业单位的资产、物资管理与核算相分离，使得某些职业道德素养不高的基层报账人员有了可乘之机。如果报账人员未按照相应法律法规对本单位的固定资产进行完整的建账、建立资产卡片，故意隐瞒、漏报、错报单位实物资产的数量，会计核算中心的审核人员也难以察觉。

（四）会计队伍水平有限。基层行政事业单位的会计人员部分并不是财会专业毕业的，很多会计人员都是老一辈的工作人员，年纪都已临近退休或退休后因为岗位出现空缺又返聘回单位工作。他们凭借多年的工作经验进行算账报账。我国的会计政策近年来一直在进行细微调整，不断变更，要让他们再去学习新的会计核算方法，特别是会计电算化，对他们来说是一项挑战。另一方面，基层行政事业单位很难留住年轻的会计人员，特别是在艰苦边远地区，交通不发达、生活不便利等各种原因使得人才流失的速度特别快。

三、关于基层行政事业单位会计集中核算的建议

（一）明确不同会计主体各方面的责任，加大监督监管力度。明确会计核算各环节的责任主体，其实就是明确区分各单位内部的会计核算任务，划分单位内部财务管理方面的责任与会计核算中心之间的责任范围。建议在各单位各部门已经交出了会计核算工作和会计监管职权的同时，充分保证本单位的财产所有权、财政支出使用权、单位资金实物处置权和财政收支查核权。这样才能使基层行政事业单位相关工作负责人感受到自己应该肩负的责任，了解到认真进行会计工作既是自己的工作权利，也是身为一名会计人员对保证国家会计工作能够有质量、有效率地进行所肩负的责任。

（二）切合实际制定开支标准。近年来，我国的物价一直呈持续上升趋势，而目前我国各基层行政事业单位在用的开支标准还是一成不变，没有进行调整，不能满足实际支出所需的数额。对于会计核算中心来说，应在了解相应地区的物价水平之后，在现行的费用开支基础上，正确处理实际开支报销的数目和经费开支标准两者之间的矛盾。另一方面，要对票据的真实性进行细致调查，以保证票据的真实可信，对违法违规的票据坚决不予报销。

（三）加强预算管理，营造会计监督氛围。基层行政事业单位要根据上级指示，结合单位去年的支出情况和今年预计的工作，严格制定相应的预算标准，按照相关法律法规，使用符合单位实际情况的会计科目，详细列出本单位预算。财政部门要为会计核算中心提供良好的外部环境，要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪效果，切实强化预算管理。

（四）加强会计核算中心和外部监管体系。会计核算中心负责各基层行政事业单位的资金流动，实现财政收支平衡。这也意味着资金监管的危机也会整合到会计核算中心上。针对这一不可避免的现象，严格进行内部控制，建立会计核算中心内部制约机制和风险防范意识势在必行。把应当合计到预算内监管而依然在财政预算外管理的行政事业缴费、罚没收入、土地出让收入、其他收入等各项财政收入全部纳入预算内，纳入国库核算，进行有效监管监察。另外，由会计核算中心定期组织财产清查，建立资产清查报告制度，保证各基层行政事业单位的公共财产物资都能够做到账实相符。

（五）重视会计人员再教育，提高工作队伍整体水平。基层行政事业单位会计人员要充分认识到自己在国家财政会计工作中的重要性，认识到基层行政事业单位的会计工作可以为国家财政政策的制定和实施提供良好的群众基础，有效提高会计数据质量。一支专业素质强，对集体有归属感、认同感的财会队伍是会计信息得以充分统计、准确反映、完整报告的有力保障。会计人员在接受再教育的过程中要积极学习最新的专业知识和最新的政策，充分保障会计信息的完整性和统一性。一方面，基层行政事业单位领导层要重视会计人员的再教育课程学习，尽量保证每位应该接受再教育的会计人员都能得到应有的课程学习机会。另一方面，政府应根据相应基层地区的实际经济情况，在基层行政事业单位人员或会计人员的基本工资基础上进行边远津贴补贴，增加基层行政事业单位会计人员的薪水补贴。