“营改增”对会计信息质量的影响

【摘要】本文以建筑业为例，从会计信息质量的特征入手，以定性分析的方式分析了“营改增”对会计信息质量的影响，并提出应对“营改增”对会计信息质量带来影响的建议。

【关键词】“营改增” 会计信息质量 建筑业

会计目标就是为报表使用者提供有用的会计信息，为了公允的反映会计信息，需要对会计要素的确认和计量、报表的披露做出相应的要求，这就是会计信息的质量要求。高质量的会计信息有助于决策者做出正确的决策，提高公司的治理水平，促进资本市场健康有序发展。低质量的会计信息往往与公司经营状况不佳，财务状况不稳定相联系。

由于税收的强制性，我国的会计准则一定程度上为税收服务，“营改增”必然会给企业会计上收入、成本的核算，票务管理等方面带来较大变化，从而影响会计信息质量。建筑业作为我国的支柱产业，对就业率的提高、相关产业的发展起着重要作用。并且建筑业的业务范围广，涉及多层次的分包商，涉税事项多，“营改增”后更是让会计和税收的处理变为复杂，选择建筑业作为“营改增”对会计信息质量的影响具有代表性。

一、对会计信息可靠性的影响

由于建筑业的特殊性，对收入的核算以合同金额为基础，加上完工百分比法作为调整。这样看似符合会计上对收入实现的标准——相关的经济利益很有可能流入企业、收入和成本金额能可靠计量。然而计算完工百分比的方法有多种，根据这种预估的收入和成本作为核算，对会计信息可靠性的影响打下伏笔。

（一）利润表层面来看

建筑业的收入在会计上是分节点核算的，而税法上收入确认的标准为收到款项或收到款项凭证的当天，这会造成按合同计算的增值税和按实际收入的增值税同时存在于账面的问题。成本的核算问题与收入同理，并且由于抵扣链条的打通，原来的账务处理为借：工程施工贷：银行存款；改革后的账务处理为借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税，因此成本的入账价值低于改革之前的。

“营业税金及附加”是利润表中很重要的部分，在改革后营业税的减少会减少该科目的金额，而且该科目在改革之前包含的营业税在计算所得税时可以作为成本扣除，但改革后的增值税不能在所得税计算时税前扣除。存在这三方面的分歧，足以让财务作假者找到机会，降低可靠性。

（二）资产负债表方面

由于利润表中的“净利润”科目与资产负债表中的“未分配利润”科目的勾稽关系，当“净利润”这科目的数据信息不准确时，必然影响“未分配利润”；并且在“应交税费”科目核算时可能会涉及“营改增”之前的营业税，但是当前的会计准则并没有披露营业税金的明细。所以从“未分配利润”和“应交税费”两个报表科目看，“营改增”会对资产负债表反映企业财务状况的能力产生影响。

（三）现金流量表方面

由于投资固定资产的进项税可抵扣，在营改增后建筑行业的经营现金流支出会加大，随之对筹资活动现金的需求会增大。但是由于金融业属于营改增的范围，也需要交增值税，因此会银行等贷款机构提高利率来转嫁税负，建筑业的利息费用会增加。但利润表中并未对利息费用的明细做详细披露，减低了利润表的可靠性。

二、相关性方面的影响

相关性要求对财务报表进行披露时，信息使用者能根据不同时期的报表做出正确的判断和决策。相关性强调时间的变化对报表信息的影响，而营改增会让报表上的相关科目的金额发生较大的变化，并且这些前后的变化明细科目没有在报表上反映，如“应交税费”和“营业税金及附加”这两个科目。

在披露的时间上，会计报表的有着固定的披露时间，而营改增对企业经营状况带来的影响却是动态的，持续的。因此报表使用者在分析营改增企业时，很难对其长期发展的事态进行监控，降低报表的相关性。

三、对会计信息重要性的影响

可靠性和相关性是会计信息质量的主要指标，而重要性强调会计信息的层次性。重要性原则要求会计信息能够反映所有重要的与财务、经营状况和现金流量的事项。营改增之后，在“应交增值税”科目下增加了6个明细科目，其中建筑业账务处理涉及到的有“预交增值税”“简易计税”“待认证进项税”和“待转销进项税”使得账务处理更加复杂，因此更要注意重要事项的披露。

第一，对于增值税在金流量表中的披露，我国现行的会计准则取消了对其单独列报的规定。然而营改增后增值税对建筑业的经营活动现金流的影响很大，因此建议对收到的销项税和退回的增值税单独报告。第二，对管理层讨论与分析的报告。管理层的讨论与分析是年报中的非财务信息披露，要求管理层解释报表中的历史信息，并对未来的机遇和挑战加以分析。营改增后建筑业的“营业收入”“固定资产”“应交税费”等主要报表科目变化很大，因此根据重要性原则，应该把这些重要科目的变动及对未来的不确定性加以披露。

四、应对“营改增”的可行性措施

（一）及时完善增值税在会计处理中的相關准则

虽然会计准则和税法都共同作用于我国特色社会主义市场经济，但会计准则产生于资本市场，主要反映公司的经营状况；税法则要求保证国家税收的稳定。我国的会计准则的制定者应该尽快规范增值税会计的处理方法，弥补增值税在会计准则中的缺失。

（二）加强对发票的监管

发票是会计工作的原始凭证之一，提高会计信息质量必须从发票这一源头抓起。营业税是价内税，直接根据营业收入确定税额，发票的管理较为简单。针对建筑行业来说，签订建筑合同是实施会计工作的开端，因此企业必须严格按照规定书写合同，避免如合同上公司的名称与发票名称不一致而造成进项无法抵扣的情况；其次，材料成本和工程分包成本是建筑业的两大主要成本，企业在购进材料时要选择资质健全，能提供专用发票的供应商。最后，对自己企业增值税发票的开具过程进行严格的监管，避免虚开发票的情况；对进项税发票仔细的审查，如辨别发票的真伪，审核发票的认证期。

（三）完善会计管理制度，提高财务部门工作质量

首先从财务部门要树立一个正确的管理理念，财务部门要将企业的愿景、价值取向和目标任务落实到财务会计的工作中，构建一个符合企业发展的财务制度，为信息使用者提供高质量信息，满足使用者的要求。应积极改变账务处理方式，以顺应“营改增”的变化，如增加减免税款、进项税额等专栏，规范相关业务的会计分录，从而协调报表会计与税法的差异。培养高素质的财务人员，营改增后，相关企业的主流税由营业税变成了增值税，财会人员需要及时补充增值税会计的有关知识，提高账务处理能力，为“营改增”过渡时期提供高质量的会计信息打下人员基础。

参考文献

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作者简介：叶玉杰（1994-），女，汉族，云南师范大学泛亚商学院在读硕士研究生，研究方向：会计。