中小企业内部控制问题及对策分析

张志花　黄金

[摘 要] 随着我国市场经济的发展，我国的中小企业在生产生活的许多领域都取得了令人瞩目的伟大成就，但我国中小企业的内部控制制度的建设与发展还很落后。现在中小企业在更加险恶多变的市场环境中求生存和发展，同时有各种风险和考验在等待着他们。本文主要分析了中小企业内部控制存在的问题，并在此基础上提出了合理化建议，对企业不断完善内部控制制度、提高经济效益、促进企业长远发展具有重大意义。

[关键词] 中小企业；内部控制；财务监督；企业文化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 012

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）17- 0030- 02

1 中小企業内部控制的主要问题

1.1 对内部控制认识不足

目前，国家鼓励创业并对中小企业提出了很多税收优惠政策，因为政府导向性的扶持使中小企业得到了飞速的发展，但是随着企业的不断发展，大多数中小企业的内部控制制度建设一直止步不前，为企业可持续健康发展埋下了隐患。再加上中国许多中小企业对内部控制的了解仍然处于比较原始的阶段，所以有些人过去甚至对传统的管理模式感到满意，即只要不影响企业运行就可以了。有一些人虽然意识到内部控制对企业组织管理的重要性，但因为自身领导能力与企业员工文化水平的限制的原因，也一直未能得到发展。

1.2 内部控制制度不健全

由于我国大部分中小企业的组织机构非常单一，规章制度十分不规范，也没有太大的经济实力招聘拥有高素质的文化人员，管理水平低下。中小企业的组织架构和企业人事制度存在严重的缺陷，例如有的中小企业没有完善的财务会计系统，一人多岗的现象是很普遍的，会计、出纳、审计这些敏感岗位都存在一人多岗的现象，为企业财务滋生腐败提供了温床。而且企业对他们的职业技能培训与思想教育工作也不能保证，甚至连正常的会计业务都处理不好，让他们有效运行内部控制制度更像是天方夜谭。

1.3 监督机制不健全

内部监督检查机制也困扰着我国的中小企业，虽然很多企业也设立了审计部门，有专门的审计人员，但是企业限制了审计人员的权利，所以审计机构根本发挥不了它的审计职能。

在财务方面，中小企业很多账务处理都不够规范，透明度也不高，增加了内部审计的难度的同时也给内部审计人员带来了不少麻烦，而且中小企业的内部审计往往打了不少折扣，在审计功能上，只审查了会计科目，没有对内部控制制度是否在企业有效运行做出合理的评价，作为一项重要的评估指标，审计评价的缺失，没能给企业即时地提出风险防范措施，实在是一种遗憾，这也是中小企业监督机制不健全的问题所在。

1.4 缺乏完整有效的企业文化和规章制度

一方面我国的中小企业基本都缺乏系统的企业文化和职工就业继续教育，企业自身的文化受历史传统的影响，如果没有优秀的历史文化很难培养优秀的企业精神，中小企业发展缓慢，历史短，再加上受企业创办人的影响较大，很多企业的企业文化就是创办者的几句响亮的口号，这种不全面、不平衡的发展导致很多潜在的问题，威胁着企业的健康可持续发展。

另一方面企业规章制度要完善，目前中小企业主要的问题还是规章制度体系不够系统，往往都是对特定的事项做出一些专门的规定，几个不同的规章制度往往出现相互矛盾的现象，时间越久，制度的数量不断增加，导致内部规章制度体系出现不必要的混乱，这种打补丁式的规则体系不利于企业的健康成长，还有就是制度类的文件不够规范，这也是前面补丁式的体系的弊端导致的，包括规章制度的执行在中小企业也是一大难题，自身的监督体系执行力也十分衰弱，基本没有有效的监督反馈，这就导致规章制度可能没有发挥实际的效用。

2 中小企业内部控制存在问题的主要原因

2.1 内部控制意识薄弱

在当前社会的大环境下，我国中小企业管理者普遍的学历都不高，企业是自己一手经营创办的，没有在企业管理理论的指导下就进行决策，往往判断不够准确，导致不必要的经营损失。另外，企业的管理人员自身综合素质存在问题，内部控制的程序和措施没有专业的人才进行管理，再完美的内控设计也很难充分发挥作用。因此中小企业人员存在内控意识薄弱和综合素质不高等问题，影响了中小企业内控的有效实施，企业如果再缺乏相关方面的培训，或者本身继续教育培训机制不完善，更会严重影响企业的长久发展。

2.2 人力资源管理混乱

由于大企业有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制，纵然有心推行内部控制，也很难奏效。很多人认为大企业人员、组织结构复杂，有能力进行职责划分，形成非常健全的控制体系。小型企业单位组织结构极简单，企业员工少，同时为了解决节约企业人力成本的问题，工作往往不能细分，一个人要做多种工作，如有人既是会计又是出纳，可能还兼职保管员，一个人包揽工作相关的全部过程，故要实行健全的内部控制并不容易，同时小型单位人员少，关系复杂，往往家庭成员直接参与，以主要领导为核心，唯命是从，根本无法实行有效的控制措施。

2.3 内部监督检查机制形同虚设

企业责任必须明确，某些相关联的职务不能集中在一个人身上，很多中小型企业一人顶多岗的现象很普遍，内部审计人员同时是企业的会计人员，企业这种忽视内部审计职能的行为，导致企业管理层很难发现企业财务健康状况。审计机构不能发挥监督作用，给企业内控建设设置了巨大的阻碍。并且内审机构丧失独立性是一个很严重的问题，导致一些中小企业中的职员和管理层抓住审计监督的漏洞，进行贪污腐败、私挪公款等非法活动，长此以往企业的财务环境将受到严重影响，继而影响企业的生产发展。

2.4 企业文化培养的缺失

文化作为集体价值观和行为准则的集合体，在组织中能发挥一种控制职能。企业文化在生产生活中潜移默化地影响着公司的每一个人，我国中小企业一个普遍的现象就是企业的创建者本身文化素质都不是很高，在企业文化建设方面很吃力，缺乏企业管理理论的指导。作为企业的领导者只会生搬硬套不能根据实际情况来制定自身企业文化是不可行的，企业的运营也需要企业文化的保驾护航，很多中小企业没有自己的系统独立的文化，不能有效组织管理自己的员工，导致很多控制互动不能有效地进行，或者影响控制的效率，在竞争日益激烈的现代市场环境中，没有自己的企业文化的企业是走不长久的，企业文化也是一种更加宝贵的财富，是一个企业的灵魂，中小企业应当更加地重视。

3 加强中小企业内部控制

3.1 增强内部控制的意识

中小企业的管理层要能从自身做起，邻导层的内部控制意识至关重要，如果从管理层就没有做好，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果，虽然说企业员工的意识形态也很重要，但是作为企业的管理层是没办法逃避这种责任的。只有增强管理层的内部控制意识，提升管理层的素质，才能使企业内部控制得到有效的运行。企业要加强企业文化建设，要经常组织员工进行培训学习，通过教育的方式让员工内部控制的意识不断增强。领导的职能就是要说服、诱导员工，竭尽全力为单位做出贡献。

3.2 建立健全内部控制制度

建立健全科学合理内部控制制度离不开科学完善的理论体系，内控设计有三大原则：信息化原则、系统性原则、标准化原则。企业的管理过程就是信息的一种传递过程，从制度上有效使用信息资源，保证单位的信息沟通，并及时地反馈，遵循系统化的原则进行内部控制设计，控制制度的主体可以由单位内部人员来完成，也可以聘请外部专家来参与设计，单位人员自行设计应该在企业领导层管理部门的监督下完成，由单位人员自行设计的优点是了解单位的实际情况，了解單位的背景，能够节约设计时间和成本。外界的专家受过专门的训练，有专业的知识技能，经验也比较丰富，并且能从客观的角度立场上，不受约束，但是最好的设计方式是两者结合，内部人员和外部专家共同协作来完成，能够扬长避短，相辅相成。

内部控制的设计步骤要从了解单位背景、主要业务的调查入手，分析其中的问题，提出结论与建议，再拟定一个制度来实验，确定最终的方案，了解单位的背景，可以从单位的历史概况、主要的经营业务、组织的状况、固定资产状况、财务状况、重要的契约与其他情况，主要业务调查的内容，可以从销售方式、结算方式、采用何种交货方式、有无委托代销的产品、销售有无正式的合同契约等。通过了解与调查分析之后，再提出可行性建议。

3.3 建立监督机制

内部审计是一种独立客观的咨询活动，是内部控制不可或缺的，也是监督其他内部控制的重要力量，内部审计的工作人员不仅能监督企业内部控制是否能有效地执行，也同时能为企业内部控制建设提出合理化的建议。企业可以通过固定日期进行集中审计，平时也要加强常规审计和不定期的抽查审计，将某些风险控制在萌芽状态，降低控制成本和提高控制效率。建立反舞弊机制，坚持惩防并举，重在预防的反舞弊原则。建立举报投诉机制，设立举报专线，对举报投诉处理程序、办理时限、办理要求和保护举报人，单位要有明确的规定，而且要让全体员工都要了解和遵循举报投诉制度，企业也同时要重视举报信息。根据各自的情况在年末进行考评，根据考核的结果对优秀员工进行物质、精神方面的奖励或对违反规定的员工进行处罚。

主要参考文献

[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：经济科学出版社，2011.

[2]姚李平.中小企业内部控制制度的建立与完善[J].企业研究，2012（8）：26.